某上市公司因建立健全公司治理結(jié)構(gòu)需要，聘請(qǐng)了幾位獨(dú)立董事，在年底一次性支付給A獨(dú)立董事費(fèi)5萬(wàn)元，公司財(cái)務(wù)人員在如何代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)產(chǎn)生了分歧。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)）對(duì)于董事費(fèi)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題作出明確，個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào)）進(jìn)一步作了補(bǔ)充，國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形；個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)上市公司獨(dú)立董事相關(guān)制度，獨(dú)立董事不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)。上市公司聘請(qǐng)的獨(dú)立董事屬于不在公司任職、受雇的情形，依據(jù)上述規(guī)定，上市公司支付獨(dú)立董事費(fèi)，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。 對(duì)于支付的5萬(wàn)元如何計(jì)算代扣個(gè)人所得稅，公司財(cái)務(wù)人員有兩種意見(jiàn)，一種意見(jiàn)認(rèn)為，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅50000÷12×（1-20%）×20%×12＝8000（元）；另一種意見(jiàn)認(rèn)為，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅50000×（1-20%）×30%-2000＝10000（元）。 個(gè)人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。同時(shí)規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。假定上市公司支付給A的董事費(fèi)不是按年支付，而是每個(gè)月支付50000÷12＝4166.67（元），則應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅4166.67×（1-20%）×20%×12＝8000（元）。本案例中，上市公司是按年一次性支付的，根據(jù)以上分析，第二種計(jì)算方法是正確的。 需要注意的是，通常情況下，上市公司支付的董事費(fèi)是稅后的，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)換為稅前所得。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報(bào)酬所得代付稅款計(jì)算公式的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]161號(hào)）的規(guī)定，單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。其中不含稅收入額為3360元以上的，應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）]÷[1-稅率×（1-20%）].不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額超過(guò)49500元的，稅率為40%，速算扣除數(shù)7000，應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額-7000）×（1-20%）]÷[1-40%×（1-20%）].因此，上市公司支付給A的5萬(wàn)元董事費(fèi)換算出的應(yīng)納稅所得額＝[（50000-7000）×（1-20%）]÷[1-40%×（1-20%）]＝50588.24（元），上市公司應(yīng)代付個(gè)人所得稅為50588.24×40%-7000＝13235.30（元）。 |
