某公司為增值稅一般納稅人，主要從事成品油批發，同時開展了裝卸搬運服務和倉儲服務。2014年1月1日，《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）開始執行，文件明確試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。企業準備將倉儲服務、裝卸搬運服務選擇簡易計稅辦法，企業財務人員不確定的是，選擇簡易計稅方法后還能不能開具增值稅專用發票？
特定情況下不得開具專用發票
《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發〔2006〕156號）第十條規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。增值稅小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十九條規定，納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：（一）向消費者個人提供應稅服務。（二）適用免征增值稅規定的應稅服務。
根據上述規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務以及提供應稅服務，應當向接受方提供增值稅專用發票，但是明令禁止的商業企業銷售消費品、向消費者個人提供服務以及適用免征增值稅規定的除外。
簡易計稅辦法是一般納稅人的正常計稅辦法
《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》明確，試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。.試點納稅人中的一般納稅人，以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。也就是說，選擇按照簡易計稅方法必須在規定的服務范圍內。
可以看出，采用簡易計稅方法計稅并沒有否定企業的一般納稅人身份，一般納稅人企業可以根據自身稅負變化，選擇適當的計稅辦法，簡易計稅方法并不是稅收優惠，是稅收政策許可的供特定應稅服務一般納稅人選擇的正常計稅辦法。
關注不得銷售貨物開具專用發票的具體規定
一般納稅人銷售貨物采用簡易計稅辦法，應關注不得開具專用發票的相關規定。《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）規定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。
未禁止的應稅行為可以開具增值稅專用發票
綜合上述分析，一般納稅人根據自身情況選擇簡易計稅辦法，如果沒有稅收政策明文禁止，根據增值稅專用發票使用規定，可以開具稅率為征收率的增值稅專用發票供下一環節一般納稅人抵扣，并不影響增值稅鏈條的完整性。
部分納稅人反映，一般納稅人現在已全部用防偽稅控系統開具發票，系統內沒有3%的征收率設定，不能開具3%稅率的增值稅專用發票。經咨詢技術部門，防偽稅控開票系統從V7.10版起增加了3%和11%的稅率，現在可以開具17%、13%、11%、6%、4%和3%稅率的發票，如有開票需求的，應盡快聯系服務部門升級。 |
