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| 無形資產(chǎn)損失所得稅前如何扣除 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1024 |
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| 2010年8月，某企業(yè)將銷售管理軟件提前報廢，產(chǎn)生無形資產(chǎn)損失100萬元。該筆損失能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，稅企雙方存在不同的理解。企業(yè)認為，政策規(guī)定資產(chǎn)損失可以稅前扣除。稅務機關卻認為，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）對資產(chǎn)損失扣除采取列舉法，無形資產(chǎn)損失不在扣除之列，所以不能扣除。到底哪種說法正確呢？ 筆者認為，關于資產(chǎn)損失的稅前扣除，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十二條以列舉方式，明確了損失包括的范圍，即所稱損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！敦斦?、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）明確，資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失、存款損失、壞賬損失、貸款損失、股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。國稅發(fā)[2009]88號文件對資產(chǎn)損失稅前扣除作了進一步明確，資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。就是說，其中的資產(chǎn)損失，不包括無形資產(chǎn)損失等其他損失。 通常認為，如果國稅發(fā)[2009]88號文件沒有明確無形資產(chǎn)損失可以在稅前扣除，則其不能在稅前扣除。但筆者個人認為，國稅發(fā)[2009]88號文件側(cè)重的是規(guī)范資產(chǎn)損失稅前扣除的程序性問題，雖然也對資產(chǎn)損失稅前扣除項目作了列舉，但無形資產(chǎn)損失等其他損失不屬于其規(guī)范的對象，因此，根據(jù)其判定無形資產(chǎn)不能在稅前扣除，政策依據(jù)不當。而應該根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅實施條例》第三十二條，以及財稅[2009]57號文件等來判定。其中的“其他損失”，應為符合政策規(guī)定又沒有一一列舉的資產(chǎn)損失。因此，凡是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的損失，在計算應納稅所得額時都允許扣除。所以，無形資產(chǎn)損失作為其他損失，也允許在稅前扣除。 無形資產(chǎn)損失在稅前扣除過程中，需要注意以下問題： 1.允許稅前扣除的無形資產(chǎn)損失，限于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的損失?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十二條第一項規(guī)定，允許稅前扣除的損失必須是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的，并非所有的無形資產(chǎn)損失都可以在稅前扣除，即稅前扣除支出必須是與取得收入直接相關的。因此，對于那些與企業(yè)經(jīng)營管理無關的無形資產(chǎn)，其損失不能在稅前扣除。 2.允許稅前扣除的無形資產(chǎn)損失，限于企業(yè)實際發(fā)生的凈損失?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十二條第二項規(guī)定，準予稅前扣除的損失，必須是減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照相關規(guī)定進行扣除。因此，企業(yè)獲得的相應保險賠款或者責任人賠償?shù)牟糠郑粚儆谄髽I(yè)發(fā)生的實際損失，不能在稅前扣除。 3.納稅人要加強與稅務機關的溝通。對于資產(chǎn)損失的稅前扣除，財稅[2009]57號文件、國稅發(fā)[2009]88號文件有許多規(guī)定，特別是國稅發(fā)[2009]88號文件對資產(chǎn)損失稅前扣除的操作程序進行了詳細明確，如資產(chǎn)損失的稅前扣除審批、資產(chǎn)損失的證據(jù)確認、各種資產(chǎn)損失的認定、法律責任等，比如證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)具體是指哪些，證據(jù)需要哪些部門出具，是否須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除等等，這些都需要企業(yè)與稅務機關及時溝通，以降低稅收成本，實現(xiàn)利益最大化，同時避免涉稅風險。 無形資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除政策解讀 無形資產(chǎn)損失稅前扣除爭議探討 無形資產(chǎn)損失稅前扣除的政策適用范圍是哪些？ |
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