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| “其他應收款”科目需要關注的個人所得稅涉稅風險 |
| 發布時間：2016/1/27 來源： 閱讀次數：1526 |
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按照現行財務會計制度的相關規定，“其他應收款”科目核算的主要內容大體是企業除應收賬款、應收票據、預付賬款以外的其他各種應收及暫付款項，是企業全部應收款項的重要組成部分。包括備用金、應向職工收取的各種墊付款、個人借款等等，也就是企業除涉及購銷等經營業務以外的其他應當收回的款項。
在日常的稅收征管工作中發現，企業借款給個人在很多企業都有發生，比如，為了改善企業職工的工作、生活條件等需要，借款給個人用于購房、購車，還有的就是投資人個人從被投資企業借款用于其他非投資企業經營業務等等，這些企業財務行為的發生都應當在“其他應收款”科目中如實核算和反映。但實事求是地講，很多企業及財務人員對此科目中涉及的“個人借款”是否涉及稅收問題掌握不清楚，同時，在我們的日常稅務征管實際工作中，稅務機關及其稅務人員對此科目的關注大多集中在企業是否有分解收入從而減少流轉稅和企業所得稅的情況上，對其中涉及的另類稅收問題——個人所得稅關注程度不夠，無意中也放松了對此稅種的嚴格管理。
關于企業在“其他應收款”科目中記載的“個人借款”是否涉及稅收問題，單從個人所得稅上來講，現行稅收政策主要有以下三個文件對此作出規定：
1、《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（(財稅[2003]158號）文規定：納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該“納稅年度”終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
2、《國家稅務總局關于印發<個人所得稅管理辦法>的通知》（國稅發[2005]120號）文關于強化對個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業投資者以及獨立從事勞務活動的個人的個人所得稅征管規定：加強個人投資者從其投資企業借款的管理，對期限“超過一年”又未用于企業生產經營的借款，嚴格按照有關規定征稅。
3、《財政部、國家稅務總局關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅[2008]83號）批復江蘇省地稅局《關于以企業資金為個人購房是否征收個人所得稅問題的請示》中明確規定：企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的應依法征稅。同時規定，對個人獨資企業、合伙企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業、合伙企業以外其他企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；對企業其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
從現行稅收政策具體規定情況分析來看：
一是明確了納稅人范圍。即個人獨資企業、合伙企業的個人投資者或其家庭成員向被投資企業的借款的；其他企業的個人投資者或其家庭成員向被投資企業的借款的；任職、受雇的企業人員向任職、受雇企業借款的三類，除此之外，不屬于征稅范圍。也就是說對企業中的“關聯”人員個人征稅，非關聯人員不征稅。需要特別注意的是，對于企業員工向任職、受雇企業借款征稅，也只限于借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為員工個人且借款年度終了后未歸還借款的征稅，除此之外的其他借款行為是否征稅并無規定。
二是明確了三類不同性質借款個人的稅收征管的具體規定。即：對個人獨資企業、合伙企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業、合伙企業以外其他企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；對企業其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
三是對納稅義務發生時間作出了明確的界定。即：個人獨資企業、合伙企業的個人投資者或其家庭成員借款，期限“超過一年”又未用于企業生產經營的；對前面規定以外的其他企業投資者個人、投資者家庭成員或企業其他人員向企業借款，且借款“年度終了”后未歸還的。
四是對借款行為應當征稅的前提條件作了明確規定。即所借款項未用于企業的生產經營業務。
因此，從上述稅收政策規定和分析情況來說，企業借款給本企業“相關聯個人”的借款，在稅收政策所規定的時間內或借款個人用于特別消費項目未歸還的，也未用于本企業生產經營活動的，應當依法繳納個人所得稅。
實事求是地講，在我們的日常稅收征管過程中，針對企業借款給“相關聯個人”是否征稅問題，一些企業往往忽略了上述稅收政策的管理規定，產生了潛在的涉稅責任風險。同時，個別主管稅務機關在日常稅收管理工作中，也有管理不深、管理不到位、抓大放小的行為產生，也容易引發管理責任風險，對此，應當引起稅企之間的高度重視。
稅務機關對企業“其他應收款”的核查其實很簡單，取證也快捷，主要通過相關財務憑證資料的查閱與核對，一看就知，一查就明，問題的關鍵就是管理到不到位的問題。因此，從主管稅務機關的角度來講，在我們的日常稅收征管、稅務稽查或稅務檢查工作中，除要嚴格核查企業“其他應收款”科目所核算的事項是否有分解收入、減少流轉稅和企業所得稅情況外，也還要將其中的“個人借款”問題作為一個重點涉稅問題來審視，全稅種查清管透，確保國家各項稅收政策不折不扣的全面、準確地貫徹執行。從納稅人的角度來講，企業更應在納稅年度終了之前，積極主動地對“其他應收款”科目中的所有核算事項進行認真清理，分類辨析，凡涉及個人借款行為的，要嚴格按照稅法規定的征稅條件和要求，主動遵從，一方面在向借款個人積極宣傳解釋稅收政策的同時，另一方面要采取一些必要的業務處理技巧妥善進行稅務規劃處理，避免因“其他應收款”科目長期不清理而對企業造成不必要的涉稅風險的發生。 | | |
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