寧夏地方稅務(wù)局寧夏國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（試行）
第一章總則
第一條為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅基管理，規(guī)范稅前扣除憑證，確保稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性，降低納稅人企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定，結(jié)合我區(qū)工作實(shí)際，制定本辦法。
第二條凡在寧夏范圍內(nèi)依法繳納企業(yè)所得稅的納稅人，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織；依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)”），均適用本辦法。
第三條本辦法所稱的稅前扣除憑證是指在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明企業(yè)支出發(fā)生并據(jù)以進(jìn)行稅前扣除的憑證。
第四條稅前扣除憑證管理應(yīng)遵循真實(shí)性、合法性、合理性、相關(guān)性原則。
（一）真實(shí)性是指企業(yè)稅前扣除憑證反映的支出確屬已經(jīng)發(fā)生，是稅前扣除憑證管理的首要原則。包括：（1）有關(guān)支出是真實(shí)發(fā)生的；（2）證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實(shí)有效的。真實(shí)性是稅前扣除憑證管理的首要原則。
（二）合法性是指企業(yè)稅前扣除憑證符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。包括：（1）申報(bào)的稅前扣除，要符合稅收法規(guī)的規(guī)定，不符合稅法規(guī)定的支出不允許在稅前扣除；（2）稅前扣除的憑證特別是發(fā)票，其來(lái)源、形式等都要符合稅收法規(guī)規(guī)定。
（三）合理性是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計(jì)算和分配的方法符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。
（四）相關(guān)性是指稅前扣除的有關(guān)支出應(yīng)與取得的收入直接相關(guān)。即企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出。
第五條企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
第二章稅前扣除憑證的分類管理
第六條稅前扣除項(xiàng)目從其憑證來(lái)源可分為外來(lái)憑證扣除項(xiàng)目和內(nèi)部憑證扣除項(xiàng)目。外來(lái)憑證扣除項(xiàng)目根據(jù)其應(yīng)否繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。
第七條應(yīng)稅項(xiàng)目稅前扣除憑證管理
應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)購(gòu)買貨物、接受勞務(wù)或服務(wù)時(shí)，銷售方或提供勞務(wù)方、服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目。
企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)應(yīng)取得相應(yīng)的憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
（一）企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。
發(fā)票應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行填寫，詳細(xì)填有購(gòu)買貨物、接受勞務(wù)或服務(wù)的具體名稱(品名、規(guī)格、型號(hào)、勞務(wù)或服務(wù)項(xiàng)目等)、數(shù)量及金額等。對(duì)因各種原因確實(shí)無(wú)法詳細(xì)填寫的，應(yīng)附銷售單位購(gòu)銷合同和填寫的明細(xì)貨物（或勞務(wù)、服務(wù)）清單。
（二）企業(yè)從農(nóng)（牧）民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，以其自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證為稅前扣除憑證。
（三）企業(yè)支付給中國(guó)境外的單位或個(gè)人傭金、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等費(fèi)用支出，不能取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)提供合法合同、銀行外匯支付憑證和境外單位或個(gè)人出具的有關(guān)憑證等。
（四）對(duì)企業(yè)從中國(guó)境外取得的有關(guān)發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為稅前扣除憑證。
（五）對(duì)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍隊(duì)等收取的租金等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)部門代開(kāi)的發(fā)票作為稅前扣除的憑證，不得以財(cái)政收據(jù)等憑證申報(bào)扣除。
（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
（七）稅收法律、行政法規(guī)對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除有特殊規(guī)定或要求的，按照該規(guī)定或要求扣除。
第八條非應(yīng)稅項(xiàng)目稅前扣除憑證管理
非應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的支出，收入方不應(yīng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目。
企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，應(yīng)取得相應(yīng)的憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
（一）企業(yè)支付的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，以財(cái)政或稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《地方性收費(fèi)、基金專用繳款書》為稅前扣除憑證。
（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的完稅證明為稅前扣除憑證，不能只以銀行付款憑證作為扣除依據(jù)。稅前可扣除的稅金不包括增值稅一般納稅人繳納的增值稅，代扣代繳、代收代繳的稅費(fèi)，以及稅務(wù)罰款、稅收滯納金。
（三）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，以稅務(wù)機(jī)關(guān)或工會(huì)組織開(kāi)具的《稅收通用完稅證》或《稅收繳款書》為稅前扣除憑證。
（四）企業(yè)支付的土地出讓金，以土地管理部門開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。
（五）企業(yè)繳納的各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《社保費(fèi)專用憑證》或《社保費(fèi)專用繳款書》為稅前扣除憑證。
（六）企業(yè)繳納的殘疾人保障金，以稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《稅收通用完稅證》或《地方性收費(fèi)、基金專用繳款書》為稅前扣除憑證。
（七）企業(yè)繳納的住房公積金，以收繳單位開(kāi)具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。
（八）企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，以財(cái)政廳印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。
（九）企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)等為稅前扣除憑證。
以上未列各項(xiàng)稅、費(fèi)、基金，凡按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的，以相關(guān)收繳部門開(kāi)具的收繳憑證扣除。
第九條內(nèi)部憑證扣除項(xiàng)目管理
（一）內(nèi)部憑證扣除項(xiàng)目主要是企業(yè)內(nèi)部成本核算項(xiàng)目，如企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的材料成本、工資薪金、制造費(fèi)用等的歸集與分配等。
（二）內(nèi)部憑證稅前扣除項(xiàng)目以企業(yè)內(nèi)部自制憑證，如工資單、工資費(fèi)用匯總表、材料成本核算表（入庫(kù)單、領(lǐng)料單、耗用匯總表等）、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用歸集與分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單等，作為稅前扣除憑證。
（三）企業(yè)折舊（攤銷）費(fèi)用、制造費(fèi)用以及產(chǎn)品成本的計(jì)算和歸集等應(yīng)符合財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理規(guī)定，相關(guān)憑證直觀反映成本費(fèi)用分配的計(jì)算依據(jù)和發(fā)生過(guò)程。
（四）企業(yè)要健全內(nèi)部控制制度，建立員工工資、材料領(lǐng)用、資產(chǎn)管理等內(nèi)部管理制度，內(nèi)部憑證應(yīng)能充分體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范和統(tǒng)一。
第三章特殊事項(xiàng)稅前扣除憑證的管理
第十條企業(yè)支付給本企業(yè)員工的合理性工資薪金，以職工本人簽字確認(rèn)的工資表或相應(yīng)的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。
企業(yè)應(yīng)按規(guī)定保管工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及經(jīng)社保機(jī)構(gòu)蓋章的企業(yè)職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊(cè)，作為備查資料。
第十一條企業(yè)支付給勞務(wù)公司派遣到本單位任職人員的工資薪金時(shí)，應(yīng)以勞務(wù)公司開(kāi)具的發(fā)票以及勞務(wù)合同、支付憑證作為稅前扣除憑證。
第十二條企業(yè)支付廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，以收款方開(kāi)具的發(fā)票和付款單據(jù)作為扣除憑證。
廣告必須通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作，并通過(guò)一定的媒體傳播。對(duì)標(biāo)有本企業(yè)名稱、電話號(hào)碼、產(chǎn)品標(biāo)識(shí)等帶有廣告性質(zhì)的禮品，可以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定在稅前扣除，但應(yīng)提供證據(jù)證明其與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的宣傳有關(guān)。
第十三條企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，以收款方出具的發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。
企業(yè)應(yīng)保存會(huì)議時(shí)間、會(huì)議地點(diǎn)、會(huì)議對(duì)象、會(huì)議目的、會(huì)議內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的相應(yīng)證明材料，作為備查資料。
第十四條勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的稅前扣除，以收款方出具的發(fā)票和付款單據(jù)為扣除憑證。
第十五條企業(yè)差旅費(fèi)的稅前扣除，根據(jù)實(shí)際情況區(qū)別對(duì)待：交通費(fèi)和住宿費(fèi)以收款方出具的發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證；差旅費(fèi)補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)等一般按出差天數(shù)在合理的范圍內(nèi)予以扣除。對(duì)差旅費(fèi)補(bǔ)貼一般應(yīng)同時(shí)具備以下條件：
（一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；
（二）有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；
（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）；
（四）差旅補(bǔ)助支出需提供出差人員姓名、出差地點(diǎn)、時(shí)間和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料。
第十六條企業(yè)員工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)與出租人簽訂書面租賃合同或協(xié)議，并按照獨(dú)立交易原則支付租賃費(fèi)，以出租人提供的發(fā)票和付款單據(jù)作為稅前扣除憑證。
如租賃合同或協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等支出由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，可以在稅前扣除。但對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及車輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得在稅前扣除。
第十七條企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款而支付的利息，以雙方借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證。
企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。
第十八條企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向其員工及家屬支付的賠償費(fèi)，以企業(yè)與職工（或家屬）簽訂的賠償協(xié)議、相關(guān)部門出具的鑒定報(bào)告（或證明）、法院文書以及當(dāng)事人簽字的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。
企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向受雇的員工支付的解除勞動(dòng)合同（辭退）補(bǔ)償金，以企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同（辭退）協(xié)議、當(dāng)事人簽字的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。
第十九條企業(yè)因產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的賠款和違約金等支出，以當(dāng)事人雙方簽訂的質(zhì)量賠款協(xié)議、質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告（或質(zhì)量事故鑒定）、相關(guān)合同、法院文書以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證。
第二十條企業(yè)與其他單位、個(gè)人共用水、電、氣的，憑租賃合同或協(xié)議，共用水、電、氣各方蓋章（或簽字）確認(rèn)的水、電、氣分割單，水、電、氣部門開(kāi)具的水、電、氣發(fā)票的復(fù)印件，實(shí)際付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。
企業(yè)的水、電、氣費(fèi)由物業(yè)公司代收且無(wú)法單獨(dú)取得發(fā)票的，憑物業(yè)公司出具的水、電、氣費(fèi)使用記錄證明，水、電、氣部門開(kāi)具的水電發(fā)票的復(fù)印件，實(shí)際付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應(yīng)做好水、電、氣費(fèi)收取記錄，以備核查。
第二十一條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。
第四章稅前扣除憑證的日常征管要求
第二十二條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)加強(qiáng)稅前扣除憑證管理的宣傳輔導(dǎo)，督促納稅人規(guī)范管理稅前扣除憑證。
第二十三條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)行業(yè)分布、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)核算狀況，建立和完善企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率預(yù)警指標(biāo)，對(duì)存在指標(biāo)異常的企業(yè)，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估檢查。
第二十四條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅收征管中，要將稅前扣除憑證作為評(píng)估檢查的重要內(nèi)容，應(yīng)通過(guò)發(fā)票與實(shí)物、合同、現(xiàn)金支出等相關(guān)憑證比對(duì)、分析，加強(qiáng)對(duì)各類憑證和附列資料的真實(shí)性、合法性審核。
第二十五條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅收征管中，發(fā)現(xiàn)納稅人稅前扣除項(xiàng)目業(yè)務(wù)真實(shí)但憑證不符合規(guī)定的，應(yīng)責(zé)令納稅人限期改正。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)取得合法憑證的，可以予以稅前扣除；逾期仍未能改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以處理。
第五章附則
第二十六條本辦法由寧夏地方稅務(wù)局、寧夏國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
