問(wèn)題——要求對(duì)代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續(xù)費(fèi)收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，如何理解？
解答——國(guó)家稅務(wù)總局文件稅總發(fā)〔2013〕100號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好中國(guó)石油化工集團(tuán)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理后續(xù)工作的通知
（一）統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑
經(jīng)稅務(wù)總局各相關(guān)司共同研究，根據(jù)現(xiàn)行稅法，部分稅政問(wèn)題按如下口徑統(tǒng)一執(zhí)行：
59.取得代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續(xù)費(fèi)收入，未計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹?gt;的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）。
——以上問(wèn)題中“稅總發(fā)〔2013〕100號(hào) 要求征收營(yíng)業(yè)稅”是真實(shí)的。后面的依據(jù)估計(jì)是某個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)加上的，我個(gè)人認(rèn)為作為執(zhí)法依據(jù)比較牽強(qiáng)。
——關(guān)于“代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)是否征收營(yíng)業(yè)稅”的問(wèn)題，一直以來(lái)各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)不統(tǒng)一，國(guó)家也沒(méi)有正式文件明確，2013年國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)司以總局的名義出了一個(gè)文件稅總發(fā)〔2013〕100號(hào)要求征收營(yíng)業(yè)稅。本省南方電網(wǎng)海南電網(wǎng)公司屬于海南地方稅務(wù)局大企業(yè)處管理的大企業(yè)，就這個(gè)問(wèn)題請(qǐng)示海南地方稅務(wù)局。海南地方稅務(wù)局對(duì)于這個(gè)問(wèn)題非常重視，進(jìn)行充分的討論，意見(jiàn)如下：
一、一方面，海南地方稅務(wù)局認(rèn)為：代扣代繳手續(xù)費(fèi)是否征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)按納稅人代扣代繳事項(xiàng)有沒(méi)有規(guī)定行政后果（征管法第六十九條）判斷：1、如果沒(méi)有，則是提供勞務(wù)，代扣代繳手續(xù)費(fèi)是營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；2、如果有，則不屬于提供勞務(wù)而是行政義務(wù)，手續(xù)費(fèi)是政府補(bǔ)助，不征收營(yíng)業(yè)稅。
二、另一方面，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)出了一個(gè)文件稅總發(fā)〔2013〕100號(hào)明確規(guī)定是要求征收營(yíng)業(yè)稅。
怎么辦？但是，海南稅務(wù)人歷來(lái)就有敢為天下先和實(shí)事求是的精神，因?yàn)楹Ｄ隙悇?wù)人始終把握一個(gè)原則：一切稅收管理的規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)按稅收法規(guī)級(jí)別文件的精神和原則為制定基準(zhǔn)，敢于質(zhì)疑國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)規(guī)范性文件的合法性合理性。就該問(wèn)題，海南地方稅務(wù)局認(rèn)為稅總發(fā)〔2013〕100號(hào)判斷有誤或者不適用于本省，因此專(zhuān)門(mén)發(fā)文件規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。
——敢于明確以正式文件的方式反對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的文件規(guī)定，我估計(jì)全國(guó)稅務(wù)局中也沒(méi)有幾個(gè)。
——講以上故事僅僅你參考，我認(rèn)為，該事項(xiàng)從稅務(wù)法規(guī)的原則上，不應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，但是屬于企業(yè)所得稅的收入總額的范圍。當(dāng)然具體納稅事項(xiàng)以你們主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。 |
