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| 處理計價與捐贈無形資產會計制度與稅法規定有差異 |
| 發布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：1490 |
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| 稅法規定企業所得稅稅前扣除必須遵循權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性和合理性原則。對外購和自研開發的無形資產，《企業會計準則》與《企業所得稅稅前扣除辦法》的規定基本相同，但稅法還規定，企業當年實際支付的技術開發費用比上年增長超過10％時，其實際發生的研發費用不僅可以全部據實列支，而且在年終經主管稅務機關審核批準后，還可在其當年應稅所得額中（但不得超過應稅所得額）再直接抵扣50％。這項規定與《企業會計制度》中永久性差異的第四種情況相符。因此，為了計稅的需要，企業必須在“管理費用”賬戶下設置“研究開發費”明細賬，以便稅務機關審核是否可以抵扣及加扣多少。在會計上，不能將加扣的開發費用記入無形資產價值，需要調整應納稅所得額。無形資產捐贈差異無形資產與固定資產、原材料等，雖然同屬非現金資產，但在捐贈業務的涉稅處理上有區別。稅法規定，企業如果捐贈貨物，應視同銷售，需要繳納增值稅，若屬于消費稅的納稅范圍，還需要繳納消費稅；如果捐贈的是不動產，還要繳納營業稅。由于捐贈無形資產，不屬于有償轉讓，所以不繳納營業稅。在會計核算中，企業捐贈無形資產，只需借記“營業外支出（捐贈支出）”科目，貸記“無形資產”科目；如果被捐無形資產已提減值準備，則還應借記“無形資產減值準備”科目，將差額借記“營業外支出”科目。如果捐贈無形資產符合公益、救濟性的捐贈條件，按照稅法規定，可以在稅前扣除；如果不符合公益、救濟性捐贈條件，而是非公益、救濟性捐贈，則在年終所得稅匯算時，作永久性差異的納稅調整。無形資產接受捐贈差異企業接受捐贈時，按應確定的實際成本借記“無形資產”科目，按應繳所得稅額貸記“遞延稅款”科目，差額貸記“資本公積——接受捐贈非現金資產準備”科目，并貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。在企業轉讓時，應按稅法確認的應稅所得額或清算所得額，計算繳納企業所得稅，借記“遞延稅款”、“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。外資企業接受無形資產捐贈時，根據憑證的價值、借記“無形資產”、貸記“待轉資產價值”科目、“銀行存款”等科目。稅法規定，外資企業不論接受貨幣性的還是非貨幣性的捐贈，都要作為當年收益，前者應一次性計入當年收益，計算繳納企業所得稅，后者可以先彌補以前年度虧損，有余額時，再計算繳納企業所得稅。企業在年終時，應按“待轉資產價值”科目的賬面余額，借記該賬戶，按接受捐贈的無形資產應繳的所得稅或用以彌補虧損后的差額，計算當年應繳的所得稅，即貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，扣除應繳所得稅后的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。如在彌補虧損后的數額較大，一次性納稅有困難的企業，經申請由稅務機關批準后，可在不超過5年內平均計入企業應納所得稅額。無形資產攤銷差異內、外資企業無形資產價值的攤銷差異，在稅法方面的規定和會計處理上不同。對接受捐贈的無形資產，《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，內資企業不得進行價值攤銷（不得稅前扣除），而《企業會計準則》和《企業財務制度》規定，無形資產入賬后，要進行價值攤銷，形成的永久性差異，年終應進行所得稅納稅調整。 |
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