濟(jì)南市地方稅務(wù)局公告2014年第3號(hào) 2014-7-1
為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)在注銷稅務(wù)登記環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅申報(bào)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函[2009]684號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))以及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)在注銷稅務(wù)登記環(huán)節(jié)有關(guān)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅申報(bào)及有關(guān)問題公告如下：
一、企業(yè)所得稅匯算清繳問題
企業(yè)(含其他取得收入的組織，下同)申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記(不含跨區(qū)遷移，下同)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。
當(dāng)年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度，進(jìn)行匯算清繳。
二、企業(yè)清算的所得稅處理問題
企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。
(一)應(yīng)進(jìn)行所得稅清算的企業(yè)范圍
1.按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)。主要包括：
(1)公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)而解散的；
(2)股東會(huì)或股東大會(huì)決議解散；
(3)因公司合并或者分立需要解散；
(4)依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；
(5)人民法院依照規(guī)定予以解散；
2.企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。主要包括：
(1)企業(yè)發(fā)生的由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外(包括港澳臺(tái)地區(qū))，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行清算。
(2)企業(yè)合并，除符合適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，被合并企業(yè)及其股東應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行清算。
(3)企業(yè)分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，除符合適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，被分立企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行清算。
(二)企業(yè)清算所得稅處理的主要內(nèi)容
1.全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；
2.確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；
3.改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；
4.依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；
5.計(jì)算并繳納清算所得稅；
6.確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等，并依法代扣代繳自然人股東的個(gè)人所得稅。
(三)清算所得的確定
清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額。
企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。
(四)可供分配剩余資產(chǎn)的確定
企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。
(五)被清算企業(yè)股東收益的確定
被清算企業(yè)的法人股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的法人股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
被清算企業(yè)的自然人股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，超過股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，由被清算企業(yè)依法代扣代繳個(gè)人所得稅。
(六)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的所得稅清算
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)先按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第29號(hào))規(guī)定處理土地增值稅清算導(dǎo)致的企業(yè)所得稅問題，再按規(guī)定進(jìn)行所得稅清算。
三、所得稅申報(bào)問題
(一)匯繳申報(bào)問題
企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日或停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起六十日內(nèi)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及其附表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳的申報(bào)納稅。
(二)清算申報(bào)問題
進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》及其《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》、《負(fù)債清償損益明細(xì)表》、《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表》等附表，并結(jié)清稅款。
企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)，根據(jù)不同情形，還應(yīng)附送以下資料：
1.企業(yè)發(fā)生的由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外(包括港澳臺(tái)地區(qū))，按照規(guī)定進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)附送以下資料：
(1)企業(yè)改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；
(2)企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；
(3)企業(yè)債權(quán)、債務(wù)處理或歸屬情況說明；
(4)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。
2.企業(yè)合并，除符合適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，被合并企業(yè)及其股東按規(guī)定進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)附送以下資料：
(1)企業(yè)合并的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；
(2)企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；
(3)企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明；
(4)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。
3.企業(yè)分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，除符合適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，被分立企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)附送以下資料：
(1)企業(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；
(2)被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；
(3)企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明；
(4)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。
(三)個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)問題
企業(yè)應(yīng)當(dāng)將代扣稅款在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
四、本公告自2014年8月1日起施行
特此公告。
濟(jì)南市地方稅務(wù)局
2014年7月1日
濟(jì)南市地方稅務(wù)局關(guān)于注銷稅務(wù)登記環(huán)節(jié)所得稅申報(bào)及有關(guān)問題的公告解讀
企業(yè)所得稅政策規(guī)定較多，且較為復(fù)雜，尤其在注銷稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，部分納稅人容易忽視對(duì)清算所得稅的申報(bào)和對(duì)自然人股東個(gè)人所得稅的代扣代繳，還有部分納稅人對(duì)如何進(jìn)行清算所得稅申報(bào)、如何計(jì)算清算所得等了解較少。因此，為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，幫助納稅人了解和熟悉在注銷稅務(wù)登記環(huán)節(jié)所得稅事項(xiàng)的處理，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，我們制定出臺(tái)了《濟(jì)南市地方稅務(wù)局關(guān)于注銷稅務(wù)登記環(huán)節(jié)所得稅申報(bào)及有關(guān)問題的公告》。
《公告》，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定對(duì)應(yīng)進(jìn)行所得稅清算的企業(yè)范圍、企業(yè)清算所得稅處理的主要內(nèi)容、清算所得的確定、可供分配剩余資產(chǎn)的確定、被清算企業(yè)股東收益的確定以及匯算清繳申報(bào)、清算所得申報(bào)等進(jìn)行了梳理和規(guī)范，以方便納稅人學(xué)習(xí)和使用。
《公告》涉及的主要政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函[2009]684號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))以及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等。
