【案例】請(qǐng)教老師，王某從銀行貸款50萬(wàn)元借給所在A企業(yè)使用，個(gè)人是A企業(yè)的正式員工。企業(yè)支付給個(gè)人員工的利息支出，如何列支？王某需要給A公司代開發(fā)票嗎？
答：
一、案情分析：
從上面案例描述，可以得知存在兩項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)行為，一項(xiàng)是銀行向王某貸款50萬(wàn)元，二者沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；另一項(xiàng)是王某向A企業(yè)貸款50萬(wàn)元，屬于自然人向企業(yè)貸款，屬于民間借貸，且二者不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。即銀行貸款給王某，王某再轉(zhuǎn)貸給A企業(yè)。
二、涉稅處理：
1、銀行（增值稅、印花稅）：
A銀行向自然人王某貸款50萬(wàn)元，屬于貸款服務(wù)，按財(cái)稅【2016】36號(hào)文件規(guī)定，收取利息收入時(shí)按6%稅率繳納增值稅，按規(guī)定銀行需向王某開具增值稅普通發(fā)票。
按照印花稅稅目稅率表及相關(guān)法規(guī)規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同按借款金額0.05‰借貸雙方貼花，銀行應(yīng)繳納印花稅25元。
2、王某（增值稅、個(gè)人所得稅、印花稅）：
增值稅：王某將向銀行借款50萬(wàn)元后再轉(zhuǎn)貸款給A企業(yè)，也屬于貸款服務(wù)，按照財(cái)稅【2016】36號(hào)文件規(guī)定，王某可以向國(guó)稅局申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票，代開發(fā)票時(shí)國(guó)稅局按現(xiàn)行規(guī)定代扣增值稅、城建稅及附加等稅費(fèi)。
【友情提示】如果員工王某無(wú)償向A公司提供貸款服務(wù)，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)第十四條規(guī)定，自然人無(wú)償提供服務(wù)不屬于視同銷售行為，不征收增值稅。
個(gè)人所得稅：王某取得利息收入按照“利息、股息、紅利”稅目征收個(gè)人所得稅，利息所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用，即應(yīng)納個(gè)人所得稅=利息收入額*20%。《個(gè)人所得稅法》等法規(guī)規(guī)定，付息人A企業(yè)負(fù)有代扣代繳義務(wù)，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
印花稅：王某與銀行簽訂的借款合同需要繳納印花稅25元，而王某與A企業(yè)簽訂的借款合同不需要繳納稅印花稅。
3、A企業(yè)（企業(yè)所得稅、印花稅）：
企業(yè)所得稅：A企業(yè)向其員工王某借款屬于民間借貸，二者不屬于關(guān)聯(lián)方，則A企業(yè)的利息支出稅前扣除受借款利率方面因素的限制。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。同期同類貸款利率參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）執(zhí)行。
另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。
必須符合如下條件才可以稅前扣除：
①必須取得代開增值稅普通發(fā)票
②提供同期同類貸款利率情況說(shuō)明
③與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的利息支出
④企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為
⑤企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。
印花稅：按照印花稅稅目稅率表及相關(guān)法規(guī)規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同按借款金額0.05‰借貸雙方貼花，A企業(yè)與自然人王某簽訂的借款合同不需要繳納稅印花稅。
三、涉及相關(guān)法規(guī)：
1、《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例
2、財(cái)稅[2016]36號(hào)
3、《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例
4、《稅收征收管理法》
5、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào)
6、國(guó)稅函[2009]777號(hào)
7、《印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則
