來源地VS 目的地 整個OECD的國際增值稅/貨物與勞務稅指引中所指的增值稅，其機制設(shè)計特點是在每個階段只對增值額征稅，每一道增值稅納稅人（B）都是以銷項稅減去進項稅，從而對最終消費征稅。因此，我們在國際貿(mào)易領(lǐng)域討論跨境勞務或無形資產(chǎn)的征稅規(guī)則也是基于這樣一種運行機制的流轉(zhuǎn)稅進行的。在這個大的原則下，我們提出來的問題是，對跨境勞務/無形資產(chǎn)征收增值稅，究竟是選擇：來源地規(guī)則（theoriginprinciple） 還是 目的地規(guī)則（thedestinationprinciple）？
在目的地規(guī)則（the destination principle）規(guī)則下，增值稅的征稅權(quán)應該是賦予勞務/無形資產(chǎn)最終被消費掉的那個國家；而在來源地規(guī)則（the origin principle）規(guī)則下，增值稅的征收權(quán)賦予有價值增值的那個國家。也就是說，在來源地規(guī)則（theoriginprinciple）規(guī)則下，更類似于貫徹theplaceofsupply,就是對勞務的提供方征稅，但此時勞務的提供方也要產(chǎn)生增值。
一、兩種規(guī)則的經(jīng)濟效應評述
請注意，這兩個規(guī)則在經(jīng)濟學層面是有不同的經(jīng)濟效應的：
在國際貿(mào)易中，如果我們貫徹目的地規(guī)則（thedestinationprinciple），即所有的勞務出口國都不對勞務的出口征稅，而將增值稅的征稅權(quán)賦予了勞務的進口國。這樣，世界上不同的國家出口勞務，由于出口國不征收增值稅（甚至零稅率還給予國內(nèi)增值稅的退還），那么世界上不同國家的勞務出口企業(yè)在國際貿(mào)易中都處于一個同等競爭的市場地位中。不會因為你這個國家增值稅稅率高，他那個國家增值稅稅率低，從而影響國際貿(mào)易的價格，導致出現(xiàn)上面反傾銷或反補貼的國際貿(mào)易爭端。同時，在目的地規(guī)則（thedestinationprinciple）下，增值稅的征稅權(quán)賦予了勞務的進口國。此時，在勞務進口國來看，我是進口勞務還是從國內(nèi)購買勞務，大家在增值稅上是一樣的。因此，此時流轉(zhuǎn)稅因素并不會影響資源在國際間的分配，也不會對跨國企業(yè)價值鏈的國際布局的經(jīng)濟決策產(chǎn)生額外影響。這個就是我們所說的稅制中性的考量。
而在來源地規(guī)則（theoriginprinciple）下，增值稅的征稅權(quán)是賦予給勞務實際創(chuàng)造價值的那個國家，誰創(chuàng)造價值？那肯定是勞務的提供方創(chuàng)造價值。也就是說，來源地規(guī)則（theoriginprinciple）實際上就是在勞務的提供地征稅；在基于來源地規(guī)則（theoriginprinciple）下，勞務的出口國對于本國企業(yè)的勞務外銷（出口）和勞務內(nèi)銷，在增值稅待遇上是一樣的，即只要有增值，不管你是出口還是內(nèi)銷，都要正常繳納增值稅。而進口國此時就需要給予本國進口商一個假設(shè)的增值稅進項稅抵扣。為什么是假設(shè)，因為你增值稅是交在來源國的，而進口國并沒有收到這個增值稅，那如果要嚴格貫徹那種銷項稅減去進項稅，從而增值稅只是對最終消費征稅，則要求進口國就必須給予本國進口勞務的進口商，按照進口時外國供應商在外國繳納的銷項稅，有一個假設(shè)的進項稅抵扣。因此，在來源地規(guī)則（theoriginprinciple）下，我們可以看到在一個跨國產(chǎn)業(yè)鏈中，增值稅是在每個實際產(chǎn)生增值的供應國征收了。但是，由于其中涉及到很多國家，每個國家可能的增值稅稅率會不一樣，所以如果你不是呆子，當然跨國企業(yè)更不是呆子，他肯定會把提供勞務的企業(yè)（創(chuàng)造增值的企業(yè)）設(shè)在那些增值稅稅率低的國家。因此，如果在跨境勞務/無形資產(chǎn)增值稅規(guī)則中采用來源地規(guī)則（theoriginprinciple），實際上會對全球價值鏈的經(jīng)濟和地理分布產(chǎn)生額外的影響，這個就違背了稅制中性的大原則。 這個的確是很有道理的，大家應該可以理解。如果增值稅稅率可以影響跨國產(chǎn)業(yè)鏈分布，我想各個國家肯定又要搞什么貿(mào)易戰(zhàn)，什么反補貼訴訟，什么有害稅收競爭云云，這些都不是WTO所希望見到的。所以，了解這個后大家也能理解，為什么我們對于出口給予免稅或零稅率并不構(gòu)成補貼，也不會成為反補貼訴訟對象，因為這里我國的免稅征稅權(quán)是賦予進口國的。但如果鋼鐵產(chǎn)業(yè)現(xiàn)在困難，我們給予鋼鐵產(chǎn)業(yè)特定的企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅或其他稅種減免可能構(gòu)成反補貼或反傾銷訴訟問題。
二、跨境勞務增值稅征稅規(guī)則的選擇 上面分析了這些原因，我們可以看到，在國際貿(mào)易中，不管是貨物貿(mào)易還是服務貿(mào)易，目的地規(guī)則（thedestinationprinciple）是國際社會達成廣泛共識的規(guī)則。而且，更要特別注意的是，目的地規(guī)則（thedestinationprinciple）是WTO批準的規(guī)則中，所有成員國必須認可的一個國際標準。 我國早就入世了，作為世界貿(mào)易組織的成員國，我們簽署了相關(guān)協(xié)議，是必須要遵守世貿(mào)組織公認的規(guī)則的。因此，雖然OECD的國際增值稅/貨物與勞務稅指引并沒有國際約束力。但是，我國財政部和國家稅務總局在制定跨境勞務增值稅征稅規(guī)則，以至于后期全國人大在出臺增值稅立法時都需要關(guān)注的是，我們對于跨境勞務的增值稅征稅規(guī)則制定時，是需要遵循WTO的公認規(guī)則的。 這一點，大家從國務院辦公廳發(fā)布的《國務院辦公廳關(guān)于進一步加強貿(mào)易政策合規(guī)工作的通知》（國辦發(fā)〔2014〕29號）可以看出。國務院要求：國務院各部門、地方各級人民政府及其部門制定的有關(guān)或影響貨物貿(mào)易、服務貿(mào)易以及與貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)的規(guī)章、規(guī)范性文件和其他政策措施，包括針對特定的行政管理對象實施的具體行政行為要合規(guī)。合規(guī)，是指上述貿(mào)易政策應當符合《世界貿(mào)易組織協(xié)定》及其附件和后續(xù)協(xié)定、《中華人民共和國加入議定書》和《中國加入工作組報告書》。 這里的跨境勞務/無形資產(chǎn)涉及的就是服務貿(mào)易和知識產(chǎn)權(quán)貿(mào)易，財政部和國家稅務總局制定的涉及跨境勞務的增值稅征稅政策標標準準是需要按照國辦發(fā)〔2014〕29號的文做合規(guī)性審查的。鑒于目的地規(guī)則（thedestinationprinciple）是WTO所公認的在國際貿(mào)易領(lǐng)域需要貫徹的規(guī)則。因此，我國在跨境勞務增值稅領(lǐng)域明確采用目的地規(guī)則（thedestinationprinciple）是一個硬性規(guī)則，不是可以隨意改變的。明確了這一點后，我們后期所有的政策都要在圍繞這個大的原則下進行，不能一會兒是實際消費地，一會兒又回到實際發(fā)生地了。因為“實際發(fā)生地”實際上回到了“來源地規(guī)則”（theoriginprinciple）下，這是不合規(guī)的哦。
