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| 企業借款費用的財稅操作妙談 |
| 發布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數：1591 |
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| 本文所舉例子，有一定復雜性。旨在說明新企業會計準則關于借款費用的會計處理以及新企業所得稅法防止資本弱化的稅務處理，本文重視實例講解，而不再簡單的引用條文和指明出處。例：ABC公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為6個月，工程采用出包方式，工程款支出如下表所示。公司為建造辦公樓于20×7年1月1日向銀行專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在20×7年7月1日又向關聯公司A一般借款4 000萬元，借款期限為5年，年利率為7%；向關聯公司B一般借款5000萬，年利率8%，借款期限為5年，向關聯公司C一般借款6000萬，年利率9%，借款期限為5年。借款利息按年支付。（名義利率與實際利率均相同）已知ABC公司所有者權益2 000萬元，其中未分配利潤 - 6000萬，盈余公積5000萬，資本公積-2000萬，實收資本5000萬。閑置借款資金均用于固定收益債券短期投資，該短期投資月收益率為0.5%。辦公樓于20×7年12月30日完工，達到預定可使用狀態，結轉固定資產。該辦公樓使用年限15年，殘值率15%，直線法計提折舊。公司為建造該辦公樓的支出金額如下表所示：單位：萬元 日 期 每期資產支出金額 累計資產支出金額 閑置借款資金用于短期投資金額 20×7年1月1日 1 500 1 500 500 20×7年7月1日 2 500 4 000 1 000 20×7年8月1日 3 000 7 000 1 000 20×7年9月1日 5 000 12 000 1 000 20×7年10月1日 8 000 20 000 1 500 總 計 20 000 5 000 ABC公司適用25%所得稅稅率，A、B、C公司分別適用25%，20%，15%的所得稅稅率。一、會計處理：1、銀行專門借款利息=2000×6%=120萬 投資收益=500×0.5%×12=30萬 資本化利息=120-30=90萬2、 一般借款利息=4000×7%×6/12+5000×8%×6/12+6000×9%×6/12=610萬 加權平均支出=2500×180/360+3000×150/360+5000×120/360+4500×90/360 =1250+1250+1666.67+1125=5291.67萬 資本化率（年）=（4000×7%+5000×8%+6000×9%）÷（4000+5000+6000）=8.13% 資本化金額=5291.67×8.13%=430.21萬3、 借款利息總額=610+120=730萬資本化總額=430.21+90=520.21萬會計分錄：借：在建工程 520.21 財務費用 179.79 應收利息 30 貸：銀行存款 7304、 匯總應付工程款支出借：在建工程 20 000 貸：應付賬款——辦公樓工程款 20 000 借：應付賬款——辦公樓工程款 20 000 貸：銀行存款 20 000 借：固定資產 20 520.21 貸：在建工程 20 520.21二、稅務處理1、債投比例：ABC公司關聯債資比例=15000÷5000=3暫時性納稅調整利息=610×（1-2/3）=203.33萬2、借款利息比重分析：A公司=4000×7%×6/12÷610=22.95%B公司=5000×8%×6/12÷610=32.79%C公司=6000×9%×6/12÷610=44.26%3、暫時性納稅調整利息分配：A公司=203.33×22.95%=46.66萬B公司=203.33×32.79%=66.67萬C公司=203.33×44.26%=89.99萬4、稅負影響利息分析：A公司、B公司、C公司的稅負分別25%，20%，15%，故B公司66.67萬利息、C公司的89.99萬利息為永久性納稅調整事項，A公司利息支出為暫時性調整事項。5、超過銀行基準利率的納稅調整部分分析：A公司調整金額=4000×（7%-6%）×6/12=20萬；B公司調整金額=（5000×8%×6/12-66.67）÷（8%×6/12）×（8%-6%）×6/12=33.33萬C公司調整金額=（6000×9%×6/12-89.99）÷（9%×6/12）×（9%-6%）×6/12=60萬6、計算當期納稅調整利息ABC公司當期納稅調整利息=20+33.33+60+66.67+89.99=270萬7、計算資本化納稅調整金額資本化納稅調整金額=270×430.21÷610=190.42萬費用化納稅調整金額=270-190.42=79.58萬8、填寫20×7年所得稅納稅申報表①費用化部分利息支出：賬面金額179.79萬，稅收金額100.21萬，納稅調增79.58萬；②資本化部分利息支出：不用反映。9、20×8年稅務處理固定資產原值=20520.21萬，固定資產計稅基礎=20520.21-190.42=20329.79萬。固定資產當年會計折舊=20520.21×（1-15%）÷15=1162.81萬固定資產當年稅法折舊=20329.79×（1-15%）÷20=864.02萬永久性差異=190.42×（1-15%）÷20=8.09萬暫時性差異=1162.81-864.02-8.09=290.79萬10、會計處理 借：所得稅 290.79貸：遞延所得稅負債 290.79 |
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