對(duì)于取得的超出投資比例的投資收益，能否享受“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅”的優(yōu)惠呢？
《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益（不含連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益），屬于企業(yè)所得稅的免稅收入。匯算清繳時(shí)，納稅人應(yīng)在《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表（A107011）》的第6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”欄填報(bào)取得的該項(xiàng)收入。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）附件2《〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉填報(bào)說(shuō)明》規(guī)定：此欄填報(bào)“納稅人按照投資比例計(jì)算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”。這一規(guī)定就意味著取得超出投資比例分配的股息、紅利不能享受免稅待遇。
2015年3月17日，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表表部分填報(bào)口徑的通知》（稅總所便函〔2015〕21號(hào)）之附件《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表若干填報(bào)口徑修改意見(jiàn)》第八條對(duì)此進(jìn)行了修改，將此處修改為：“填報(bào)納稅人按照投資比例或者其他方法計(jì)算的，實(shí)際歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”。
國(guó)家稅務(wù)總局2015年第76號(hào)公告發(fā)布的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》之附件1《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄（2015年版）》對(duì)此項(xiàng)問(wèn)題又進(jìn)一步規(guī)定，在辦理“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅”優(yōu)惠備案時(shí)，納稅人需提交的“主要留存?zhèn)洳橘Y料”中，“若企業(yè)取得的是被投資企業(yè)未按股東持股比例分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，還需提供被投資企業(yè)的最新公司章程”。
之所以這樣規(guī)定，是基于《公司法》第三十四條規(guī)定“股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外”。第一百六十六條第四款規(guī)定“公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，有限責(zé)任公司依照本法第三十四條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外”。
《公司法》的該兩項(xiàng)條款中有關(guān)“全體股東約定不按照出資比例分取紅利（公司章程規(guī)定不按持股比例分配）的除外”的規(guī)定，主要有兩層意思，一是允許公司不按照出資比例分紅（不按持股比例分配）；二是強(qiáng)調(diào)其前提是“全體股東約定”或“股份有限公司章程規(guī)定”。
基于《公司法》這樣的規(guī)定，《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表若干填報(bào)口徑修改意見(jiàn)》（稅總所便函〔2015〕21號(hào)發(fā)布）第八條明確：《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表（A107011）》第6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”的填報(bào)規(guī)則為：“填報(bào)納稅人按照投資比例或者其他方法計(jì)算的，實(shí)際歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”。此處所說(shuō)的“其他方法”就包括“不按照出資比例分紅（不按持股比例分配）”，同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意，取得的必須是實(shí)際歸屬于本公司的股息、紅利才能夠免稅，否則不能享受免稅優(yōu)惠。
鑒于《公司法》已明確股份有限公司不按持股比例分配的必須在章程中規(guī)定，而對(duì)于不按照出資比例分取紅利這一重大事項(xiàng)，有限責(zé)任公司的全體股東也理應(yīng)通過(guò)章程來(lái)約定。因此，對(duì)于取得被投資企業(yè)未按股東持股比例分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的投資方企業(yè)，國(guó)家稅務(wù)總局2015年第76號(hào)公告在納稅人須提交的“主要留存?zhèn)洳橘Y料”中，特別規(guī)定必須提供被投資企業(yè)的最新公司章程，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理時(shí)，核對(duì)公司章程有無(wú)專門(mén)約定特殊分配條款。從而既保障確實(shí)是采取該種分配方案的納稅人順利享受此項(xiàng)免稅，又防范少數(shù)納稅人明修棧道暗度陳倉(cāng)，弄虛作假虛增免稅收入少繳稅款。
因此，對(duì)于按投資比例以外的其他方法計(jì)算的，超出投資比例分配的股息、紅利，是否屬于“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，應(yīng)以該種分配方案是否“已由全體股東事先約定（章程中規(guī)定）”，以及該部分股息、紅利是否“實(shí)際歸屬于本企業(yè)”作為判別能否免征企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)。
