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| 融資租賃營改增 |
| 發布時間：2013/10/15 來源： 閱讀次數：878 |
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“營改增”進行過程中，融資租賃業因其行業特殊性，面臨諸多問題：政策是否符合行業特征、企業如何適應、是否考慮到其他相關政策和制度的配合度，等等，成為當前租賃業關注的焦點問題，也是事關行業發展的重要問題。
9月8日，在第十七屆中國國際投資貿易洽談會的融資租賃專題論壇上，國家稅務總局貨勞司增值稅處孔慶凱，就“營改增”政策制定中對租賃行業的一些考慮進行了介紹，并表示，針對業內反映的問題，財政部、國家稅務總局高度重視，在廣泛了解情況、聽取意見的基礎上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業的經營實際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質屬性。
孔慶凱從如下四個方面進行了介紹：
一、為什么融資租賃行業首先納入了“營改增”的范圍？
“營改增”之前租賃業屬于營業稅服務業的稅目，融資租賃屬于營業稅金融保險業的稅目，二者適用的營業稅率都是5%。2009年增值稅改革將機器設備納入增值稅進項抵扣范圍以后，很多融資租賃企業通過各種渠道反映，由于通過融資租賃方式租入的機器設備無法取得增值稅專用發票抵扣進項稅額，多數承租人放棄采取融資租賃方式采購機器設備。而融資租賃企業本身作為營業稅納稅人，購入設備取得的增值稅專用發票也無法抵扣。
2009年增值稅轉型改革對融資租賃行業的發展造成了較大的影響，為了打通融資租賃行業的增值稅抵扣鏈條，在確定首批“營改增”試點的行業時，首先將有形動產租賃業納入“營改增”的范圍，并考慮置購和租賃兩種方式在稅制上的平衡問題，將有形動產租賃服務適用的增值稅稅率確定為為17%，也就是和購進設備在進項稅額上持平。實踐證明這樣的稅制設計，在使融資租賃行業納入“營改增”抵扣鏈條的同時，也降低了承租人的稅收負擔，達到了結構性減稅的目的，在一定程度上提高了企業通過租賃來融資的積極性。
二、為什么融資租賃行業在“營改增”以后仍然保留差額征稅政策？
為緩解按營業額全額計算繳納稅款而導致的重復征稅現象，在營業稅稅制設計上陸續出臺了一些差額征稅的措施。2003年，考慮融資租賃行業還處于發展的起步階段，為促進該行業的發展，《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號文）明確，經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位，從事融資租賃業務的，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款利息，貸款利息包括外匯借款和人民幣借款利息。通過這個政策明確，對符合條件的融資租賃企業實行營業稅差額征稅的政策。通過對這個政策的分析，可以看出融資租賃行業實行差額征稅以后，營業稅的稅基已遠小于營業收入，也就是說營業稅政策對融資租賃行業是極其優惠的。據測算，實行營業稅差額征稅以后，大部分融資租賃企業營業稅的實際稅負率低于1%，大大低于其營業稅5%的名義稅率和大部分營業稅納稅人3%的實際稅負。
“營改增”以后，因為我國增值稅制度實行扣稅法，也就是以購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務時支付或者承擔的增值稅作為進項稅額，符合這些條件的才能從當期的銷項稅額中抵扣。增值稅稅制本身對營業稅差額征稅的政策是比較排斥的，但是融資租賃行業實行“營改增”試點以后，考慮到試點工作是分行業逐步推行的，融資租賃成本中的大部分項目，比如說保險費、貸款利息等目前還屬于營業稅的征稅范圍，導致融資租賃企業進項抵扣不充分。為保證融資租賃行業納稅人試點前后稅負的平衡，作為目前“營改增”政策中僅存的一項差額征稅政策，財稅[2013]37號文中明確，經中國人民銀行、商務部、銀監會批準從事融資租賃業務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。另外在37號文附件的過渡性政策中還保留了差額征稅的政策，同時還研究出臺了其他的許多優惠政策，對從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供的有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
三、為什么售后回租業務的承租方在“銷售”環節不增收增值稅和營業稅？
為盤活自有資產實現融資目的，近年來部分企業開展了融資性售后回租業務，承租方將租賃物出售給經批準開展租賃業務的融資租賃的企業，再從融資租賃企業租回，租賃物本身不發生實物的轉移，并且仍在承租方賬上并計提折舊。為明確承租方在將租賃物銷售的環節，是否應該增收增值稅和營業稅的問題，下發了《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號），這個公告明確融資性售后回租業務中，承租方出售資產的行為不屬于增值稅和營業稅的征收范圍，不增收增值稅和營業稅。
制定這個政策的依據是，根據現行的增值稅和營業稅的條例，銷售貨物的行為應該交增值稅，銷售不動產的行為應該交營業稅，這兩個條例對銷售的解釋都是指轉讓貨物或者是不動產的所有權。根據《民法通則》有關規定，所有權是指是所有人依法對自己的資產享受占有、使用、收益和處分的權利。融資性售后回租業務中租賃物所有權發生了實權分離，租賃物的占有權和使用權歸承租方所有，收益權由承租方和出租方共同享有。承租方繼續使用租賃物而獲得直接收益，出租方從租賃物的租金中獲得間接收益，承租方和出租方均沒有完整的處分權，也就是售后回租業務與一般的銷售行為有區別。
在融資性售后回租業務中，承租方銷售租賃物時所有權并沒有發生完全轉移。因此，按照現行增值稅和營業稅有償轉移貨物和不動產所有權的征稅規定，融資性售后回租業務中租賃物的銷售行為不屬于現行營業稅和增值稅的征收范圍，不增收營業稅和增值稅。
據了解，該公告下發后，大大促進了融資性售后回租業務的開展。目前售后回租業務已占融資租賃業務總量的70%以上。
無論“營改增”以前還是以后，作為稅收政策的制定部門，已經充分考慮到融資租賃業態的特殊性，也研究出臺了一些特殊政策，但是現在看來在稅制層面上還需要進一步的完善。
“營改增”政策實施以后陸續收到一些從事融資租賃行業的納稅人和租賃協會的反映，主要反映以下四個方面的問題：
第一，售后回租業務當中，承租方出售貨物的環節不征稅，出租方作為增值稅納稅人無法抵扣進項稅額，稅收負擔上升較多。由于售后回租業務的主要利潤來源為手續費和利息差，一般情況下，比重不會超過對外取得收入全額的3%，因此雖然可以享受實際稅負超3%返還的政策，但實際負擔的增值稅很可能已經超過了實際收入，造成了售后回租業務無法盈利甚至出現虧損。
第二，部分直租業務中，由于設備登記管理、經營資質等方面的要求，包括車輛的管理、特種設備的管理等，融資租賃企業無法取得符合抵扣條件的增值稅專用發票，同樣存在本環節稅負較重的問題。
第三，回租業務承租方中，有些并非增值稅納稅人，比如個人、科研院所、教育機構、醫療機構等，導致回租環節增值稅抵扣鏈條斷裂，稅負轉嫁困難。
第四，融資租賃企業發行債券的利息、車輛購置稅等成本項目，尚未納入到扣除項目當中，對融資租賃公司銷售額的扣除項目仍需進一步補充。
四、下一步在稅制層面對融資租賃行業的考慮。
針對上述反映的問題，財政部、國家稅務總局高度重視，在廣泛了解情況、聽取意見的基礎上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業的經營實際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質屬性。另外還要兼顧融資租賃與銀行信貸在稅制上的平衡問題，為下一步金融業“營改增”工作打好基礎。
作為國際上僅次于銀行信貸的第二大融資工具，融資租賃拓寬了企業的融資渠道，在支持實體經濟，尤其是小微企業發展、促進企業技術改造方面正發揮著巨大作用，而且行業目前在我國還處于起步階段，還有很大的市場空間。在目前已出臺的針對該行業的稅收政策基礎上，在下一步“營改增”試點的推進過程當中，將跟蹤了解該行業的發展狀況，吸收借鑒其他國家先進經驗，在稅收制定的設計層面上更好地促進和服務于我國融資租賃行業的發展。 |
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