???有這么一個在企業管財務的副總，姑且叫他丁總吧，一直對稅務籌劃專家好奇得很，心想，這些專家憑啥一節課敢收人上萬塊錢，難不成真有這么牛？這不，他正好有個機會，代表公司參加了一次由著名稅務籌劃專家講授的稅務籌劃培訓課。 要說這著名專家上課，還真是有那么一套套的，上來就先放個狠話：“各位可能覺得我這一節課收費上萬有點兒貴對吧？不過沒關系，等上完課，要是有誰覺著貴，這錢花得不值當，直接找我，我私人給你們退款！” 這丁總本來沒啥勁頭，可聽專家這狠話一撂，立馬來了精神。丁總聽著這籌劃專家的講演，是越聽越入神，越聽越興奮。 就聽這專家說道：“前面給大家講了不少，下面給大家舉個例子，在座各位的公司很多每年都需要支付數百萬元的運貨費用，我這例子呢，就是個運費的籌劃。” 接下來，這專家就講起了運費籌劃的例子：正常情況下，假設公司每年要支付給運輸公司600萬元運費，如果運輸公司是幾個小規模納稅人，則企業可以取得17.48萬元的專票進行抵扣，也就是說企業實際支出是582.52萬元。 但是假如改為由公司提供汽油燃料，而不是運輸公司自帶油料，則大不一樣了。依據增值稅暫行條例的規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務不得抵扣。 公司購進油料用于公司貨物的運輸，而貨物運輸又屬于營改增范圍，即屬于增值稅應稅項目，所以自然能夠抵扣。這時候，按照正常情況油耗占成本35%計算，600萬元里有210萬元是油料錢，其余為運輸公司人工車耗及利潤。 換為公司提供油料，則公司共計可以抵扣進項稅41.87萬元，所以，這公司實際支付成本558.13萬元，比籌劃前節約24.39萬元。 這一年就能節約二十多萬元，這還是把公司運費少算的；要是公司運費多的，兩三年節約百萬元稅款，完全有可能。 丁總一聽這例子，心里一盤算，發現還真是這么個理啊，對這專家的敬仰之情那是如滔滔江水綿延不絕，就這一萬塊錢的學費，那都算是便宜的了。丁總回去就正式開始實施這“完美籌劃”去了。 話說丁總的公司按著這個方法籌劃，連干兩年，果然節約了不少稅款。 可接下來就被稅務局給稽查了。這回負責這公司檢查的是稽查局的老張，老張一看這家公司的賬，就納了悶了，心說你這公司車也就幾輛，咋購進的汽油燃料都夠幾十輛大卡車繞全中國跑幾個來回的啊？再看看這油料去向，也沒見做銷售，就這么地沒了？難不成是壓根沒油料這貨，買專票虛開？ 老張這么一懷疑，丁總可就急眼了，這要被定成個買票虛開還得了，那不得進牢子里待著了？于是趕緊把這實情給兜出來了。 老張一核查相關情況，發現這公司還真沒說謊，于是憑著經驗，二話不說，認定這公司供油給運輸公司是視同銷售，要補稅。 這下丁總可就傻眼了，當初專家籌劃的時候，可是說合法合規的啊，咋現在成視同銷售了？于是呢，又花了重金，把先前那位著名籌劃專家給請了來。 這專家還真個是口若懸河，先是拿出幾個省12366納稅服務熱線的答復中，認為可以抵扣，不屬于銷售的。接下來又舉了個例子，比如提供焊接服務的公司派人到企業參與維修，因為要搶進度減少停機時間，外來維修人員提供焊接機具和服務，必需的消耗材料焊條是企業提供的，這時候這些個消耗材料肯定不是銷售，所以這公司供油也是一個道理，即包工不包料這服務與轉運服務是大同小異，只不過車和焊接機具從形態和作用有明顯不同而已。這時候的原料也沒聽說要視同銷售的啊？而且增值稅暫行條例視同銷售就那幾類情形，這壓根也不符合視同銷售的八種具體情形。 這專家三下兩下一繞乎，把老張給弄暈菜了。老張心想難不成自個真弄錯了？可經驗告訴自個，肯定有哪些地方不對。 于是，老張就找到了大世。 “大世啊，這案子就是這么個情況了，雖然這企業好像說得挺在理的，可從經驗上說，總覺著不對。這是案卷資料，你看看給點兒意見指導啊？”老張說完案子情況，一臉期盼地盯著大世。 大世邊翻看案卷里公司簽的運輸合同邊笑著回應道：“張科長您的經驗判斷沒錯，這里面確實有不對。” 大世接著說道：“這案子關鍵點其實還是油料的所有權到底有沒有轉移到運輸公司。我剛看了下幾個合同，發現這運輸公司應該是長期為這個甲公司提供定點運輸服務的，所以對于油耗，雙方是在合同里直接約定了具體油量的，也就是說甲公司不管其他，和運輸公司約定，一是運輸公司把貨運到指定地點，二是甲公司會把合同約定好的油料及運費支付給運輸公司。” “從所有權上來說，甲公司把油料給了運輸公司之后，我們假設下，此時，運輸公司中途把這些個油全賣了或者是給弄丟了，而用自己的油把貨運到指定地點，那也不違反合同約定，不屬于違約。既然運輸公司有權處理甲公司給的油料（例如把油給賣了），而甲公司依照合同不能追究運輸公司責任，油料的占有使用的權利實際上在甲公司把油料交給運輸公司后，就屬于運輸公司了。自然是所有權轉移了。” “我就說呢，就是這么個理，當時讓專家給繞暈了。”老張聽到這一拍大腿，大聲贊同道。 大世說：“其實我們再換個角度想一下，更簡單了，什么是運輸服務？一般來說起碼得有車有人有燃料吧？你說這運輸公司要是沒油，那還能叫運輸服務么？” “再者說，咱把油料換成貨車，假如甲公司提供貨車，運輸公司就光提供油料和司機，這時候光桿司機提幾桶油能叫運輸服務么？要是這也叫運輸服務，那假如甲公司提供車和人，運輸公司就提供幾桶油呢？又或者甲公司提供車和油，運輸公司就提供個光桿司機呢？” “也就是說這運輸公司提供運輸服務，起碼要具備這三要素即運輸公司要有人有車有油料，既然運輸公司要有油料，也就是運輸公司對油料有所有權，那甲公司自然沒有所有權了。你要是對油料沒有所有權，你能說自個是有油料么？其實那個專家的維修例子，你用所有權一分析，就會發現，那些個輔料的所有權并沒有轉移給來修理的人員，自然也就不存在銷售了。” 大世緩了緩，接著說道：“不過啊，這里咱其實也有不對，這不叫視同銷售，而是以貨換服務才對。也就是說，甲公司以油料換取了運輸公司部分的運輸價值。說白了就是比如運輸費用是600萬元，甲公司按正常情況就該支付人家600萬元，但結果是支付了人家390萬元，而另外210萬元是以油料形式支付了。這么一算呢，也就清楚得很了，甲公司油料按銷售，這里咱用詞一定得準確了，就是銷售，而不是視同銷售，補繳增值稅，同時調增收入。另一方面，運輸公司應該再開運輸發票（油料換運輸服務這塊）給甲公司。” “果然是大世出馬，一個頂倆！”老張聽完，笑著稱贊道。 大世看著老張興沖沖離開辦公室的背影，心想，這年頭，理論“專家”實在太多，真是應了那句話：專家張張嘴，坑斷企業幾條腿啊。 大世觀點：不含油料運輸，看起來似乎是個完美籌劃，但是如果以所有權是否轉移來具體判定就會發現，其實質不過是公司以油料換取運輸服務的部分而已。 相關法規：《中華人民共和國增值稅暫行條例》? 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》 | 
