????????應交稅金-代扣代繳個人所得稅???????205
二、企業(yè)為個人代付個人所得稅通常有兩種情況：一種是按照合同或者協(xié)議，納稅人應納的個人所得稅全部或者部分由企業(yè)負擔。這種情況通常是雙方自愿行為。另一種是因企業(yè)未履行扣繳義務(wù)，個人所得稅由企業(yè)賠繳（舊征管法規(guī)定，扣繳義務(wù)人應扣未扣、應收未收稅款的，可以由扣繳義務(wù)人賠繳。但是從2001年5月1日開始，新征管法規(guī)定稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處以罰款）。
由于個人所得稅是對取得應稅收入的個人征收的一種稅，其稅款本應由個人負擔。企業(yè)代納稅人負擔的稅款屬于與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，應計入“營業(yè)外支出”科目。與之相適應，企業(yè)代負的個人所得稅也不得在企業(yè)所得稅前扣除，應全額調(diào)增應納稅所得額。
仍以上題為例：如果按照協(xié)議規(guī)定，張某的個人所得稅稅款由企業(yè)負擔。
在計算個人所得稅時，應將不含稅收入換算成含稅收入：應納稅所得額=（不含稅收入-800-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）=（3000-800-125）÷（1-15%）=2441.18（元）
應扣繳個人所得稅=2441.18×15%-125=241.18（元）
借：營業(yè)外支出?????241.18
????貸：應付工資???????????241.18
發(fā)放工資：
借：應付工資???????????3241.18
????貸：?銀行存款/現(xiàn)金??????????????????3000
應交稅金-代扣代繳個人所得稅???241.18
如果對該扣繳義務(wù)人應扣未扣個人所得稅處以1倍的罰款：
借：營業(yè)外支出??????241.18
????貸：銀行存款/現(xiàn)金??????????241.18
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