（三）扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條：
營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：
條例第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。
條例第十二條所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
因而，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為按書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天，如果未簽訂合同或者合同未約定付款日期的，則應(yīng)于應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天，而扣繳義務(wù)的發(fā)生時(shí)間同納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間一致。
通常情況下，對(duì)于利息的支付有兩種方式：按年或者按季付息到期還本的形式，還有一種是合同約定中間年度不需付息，于約定的期限結(jié)束前進(jìn)行一次性還本付息，那么對(duì)于這兩種情況仍需按上述規(guī)定進(jìn)行判斷，即扣繳義務(wù)時(shí)間也為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間即合同約定的付息期間。如果企業(yè)與境外企業(yè)簽定了合同為按季或者按年付息，則應(yīng)于合同規(guī)定的付息時(shí)間履行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅義務(wù)，而如果企業(yè)所簽訂的合同中約定在3年后或5年后一次到期還本付息，則企業(yè)也應(yīng)于3年后或者5年后的到期支付利息時(shí)履行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。
企業(yè)所得稅：
（一）代扣代繳義務(wù)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令2007年第63號(hào)）第三條第三款規(guī)定“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”
第三十七條“對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。”
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條“企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱(chēng)利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。“
第一百零五條第二款“企業(yè)所得稅法第三十七條所稱(chēng)到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。”
《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）第三條“對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。”
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國(guó)稅函[2008]955號(hào)）：
一、自2008年1月1日起，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)向境外外國(guó)銀行支付貸款利息、我國(guó)境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)向境外支付貸款利息，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
二、我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國(guó)銀行的境外分行支付的貸款利息，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
因而，根據(jù)如上規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)在對(duì)境外企業(yè)支付利息款項(xiàng)時(shí)應(yīng)履行代扣代繳企業(yè)所得稅義務(wù)，代扣代繳時(shí)間應(yīng)為每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳，這里的“到期應(yīng)支付的款項(xiàng)”條例第一百零五條第二款明確界定為“支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)”，企業(yè)即使未實(shí)際支付，仍應(yīng)按到期應(yīng)支付時(shí)間即按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的時(shí)間確認(rèn)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)間，這與居民企業(yè)的利息收入“按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定是有差別的。
（二）征收管理：
《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）第四條“扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。”
第五條“扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。”
第六條“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。”
第七條“扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。
本條所稱(chēng)到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。
扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。“
因而，企業(yè)還需要注意按照上述征管規(guī)定進(jìn)行相關(guān)程序的辦理。
（三）計(jì)稅基礎(chǔ)：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十九條“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：
（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額：“
《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）第八條“扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算。
扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率
應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：
（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。“
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零三條“依照企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)所得稅法第十九條所稱(chēng)收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。“
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]130號(hào)）“根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十九條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百零三條規(guī)定，在對(duì)非居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費(fèi)支出。”
從此可以看出，對(duì)于境內(nèi)企業(yè)向境外機(jī)構(gòu)支付利息時(shí)應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為向支付人所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不能扣除任何稅費(fèi)支出，即因利息而可能發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)用也不能扣除，這一點(diǎn)也是明顯與居民企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅所不同的地方。
支付外幣需要折合成人民幣，具體按照國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)第九條“扣繳義務(wù)人對(duì)外支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)為人民幣以外貨幣的，在申報(bào)扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。”
第十條“扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計(jì)算征稅。”
很多情況下，企業(yè)與境外企業(yè)簽訂的是付稅后金額的合同，對(duì)于這種情況下則需要按上述規(guī)定將不含稅所得換算為含稅所得后再進(jìn)行計(jì)算征稅。
（四）適用稅率：
《中華人民共和國(guó)所得稅法》第四條“企業(yè)所得稅的稅率為25%.非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%.”
第二十七條“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。”
《中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條“非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。”
此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]47號(hào)）
一、QFII取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期支付時(shí)代扣代繳。
二、QFII取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定（安排）待遇的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；涉及退稅的，應(yīng)及時(shí)予以辦理。
對(duì)于與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率的則按照國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法的原則由企業(yè)自行申請(qǐng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可按協(xié)定安排稅率執(zhí)行，如：我國(guó)與香港簽有稅收協(xié)定規(guī)定香港居民無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人從內(nèi)地取得的利息收入，按7%稅率在內(nèi)地交納利息所得稅；而與韓國(guó)所簽訂的安排雖然規(guī)定了利息的預(yù)提所得稅稅率為10%，但對(duì)于韓國(guó)銀行、韓國(guó)產(chǎn)業(yè)銀行、韓國(guó)進(jìn)出口銀行為韓國(guó)行使政府職能的金融機(jī)構(gòu)，其從我國(guó)取得利息，我國(guó)將免征利息預(yù)提所得稅。
因而，企業(yè)也應(yīng)視不同情況分別進(jìn)行處理，但企業(yè)應(yīng)提出申請(qǐng)方可按協(xié)定安排來(lái)執(zhí)行。
稅收減免：
第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
下列所得可以免征企業(yè)所得稅：
（一）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；
（二）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；
（三）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。
《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）規(guī)定，
六、實(shí)施條例第九十一條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)際金融組織，包括國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開(kāi)發(fā)銀行、國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)、國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他國(guó)際金融組織；所稱(chēng)優(yōu)惠貸款，是指低于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率水平的貸款。
個(gè)人所得稅：
如果境內(nèi)企業(yè)是向境外的個(gè)人借款，則在向外籍個(gè)人支付利息時(shí)還需要注意應(yīng)代扣代繳該部分利息的個(gè)人所得稅。
（一）個(gè)人所得稅繳納義務(wù)：
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。“
對(duì)于境內(nèi)的解釋見(jiàn)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條“稅法第一條第一款、第二款所說(shuō)的從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；所說(shuō)的從中國(guó)境外取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境外的所得。”
第五條“下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：（五）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。”
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：七、利息、股息、紅利所得。”
從上述規(guī)定可以得出結(jié)論，外籍個(gè)人從境內(nèi)取得的利息所得不論其支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，需要在我國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。
（二）適用稅率：
第三條個(gè)人所得稅的稅率：
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》“第三條個(gè)人所得稅的稅率：五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。”
因而，個(gè)人貸款利息適用個(gè)人所得稅稅率為20%.
（三）計(jì)稅基礎(chǔ)：
《中華人民共和個(gè)人所得稅法》第六條“應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。”
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條“稅法第六條第一款第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所說(shuō)的每次，按照以下方法確定：（五）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。”
因而，利息個(gè)人所得稅應(yīng)按次計(jì)算，并將所取得的收入額作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
（四）扣繳義務(wù)人：
《中華人民共和個(gè)人所得稅法》第八條“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。”
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》
第三十五條“扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專(zhuān)項(xiàng)記載備查。
前款所說(shuō)的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。
因而，對(duì)于境內(nèi)企業(yè)而言，應(yīng)于向境外個(gè)人實(shí)際支付利息時(shí)履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
