3、2012年4月27日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國際稅收管理體系建設(shè)的意見》（國稅發(fā)〔2012〕41號）對反避稅工作機(jī)制的完善提出了五點(diǎn)要求：建立管理服務(wù)調(diào)查并重，創(chuàng)建反避稅防控體系；推行專家會審制度，完善反避稅工作運(yùn)行機(jī)制；拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，促進(jìn)反避稅工作向縱深發(fā)展；推廣應(yīng)用定量分析方法，建立經(jīng)濟(jì)分析師團(tuán)隊；探索行業(yè)避稅規(guī)律，培養(yǎng)行業(yè)專家和行業(yè)反避稅領(lǐng)軍人物。
4、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報工作的管理。今年，很多地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通過下發(fā)專門管理辦法、開發(fā)專門申報軟件、組織專門培訓(xùn)等多種方式加強(qiáng)了對關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報工作管理。
二、進(jìn)一步加大與避稅地間稅收情報交換工作
國家稅務(wù)總局連續(xù)發(fā)布了國家稅務(wù)總局2012年6~9號公告，公布我國政府分別同根西島政府、馬恩島政府、澤西島政府、百慕大群島政府以及阿根廷共和國政府簽訂的稅收情報交換的協(xié)定（諒解備忘錄）生效執(zhí)行。中國境內(nèi)外資企業(yè)通過和避稅地公司之間的關(guān)聯(lián)交易避稅一直是我國政府關(guān)注的重點(diǎn)。同時，近年來，中國企業(yè)紛紛走出去，也往往通過在避稅地成立特別目的公司實現(xiàn)境外上市或其他全球化戰(zhàn)略目的。這些也對我國稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)走出去企業(yè)的稅收管理提出了很大挑戰(zhàn)。以上稅收情報交換協(xié)定的避稅將有助于我國稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅工作的開展。同時，上述情報交換協(xié)定的簽訂也是國家稅務(wù)總局積極參加經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）共同反對有害稅收競爭國際合作的重要成果。經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織在消除有害稅收競爭方面所做努力的目的是鼓勵自由及公正的稅收競爭環(huán)境，從而加速全球經(jīng)濟(jì)增長及發(fā)展。
三、反避稅領(lǐng)域和方法得到進(jìn)一步擴(kuò)展
以往我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅主要集中在國稅部門，反避稅的稅種也主要集中在企業(yè)所得稅（原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅）上。近年來，國家稅務(wù)總局進(jìn)一步加強(qiáng)了對地稅機(jī)關(guān)反避稅工作的指導(dǎo)力度，地方稅務(wù)局在反避稅工作中取得積極突破，反避稅的稅種也從企業(yè)所得稅擴(kuò)展到了營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅以及個人所得稅上。例如，2007年，廈門地稅局開展了對美國總統(tǒng)輪船（中國）有限公司營業(yè)稅的反避稅，并簽訂了全國地稅系統(tǒng)第一份針對營業(yè)稅的預(yù)約定價安排今年，廈門地稅外稅分局首次以反避稅調(diào)查形式介入土地增值稅清算取得成效。
另外一個值得大家關(guān)注的動向就是，我們的反避稅工作從以往主要針對企業(yè)的境內(nèi)外之間的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)變到開始逐步關(guān)注境內(nèi)企業(yè)之間由于稅收優(yōu)惠等原因?qū)е露愗?fù)差而進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易避稅的行為。例如，山東某地稅局成功偵破一起房地產(chǎn)開發(fā)公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅案，追繳稅款205.5萬元。
在特別納稅調(diào)整的方法上，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步提升了關(guān)聯(lián)交易調(diào)整方法的合理性和有效性。由于可以借助公開的數(shù)據(jù)庫，稅務(wù)機(jī)關(guān)以往反避稅中的納稅調(diào)整方法主要運(yùn)用交易凈利潤法。但是，公開數(shù)據(jù)庫公司大部分是上市公司，披露的報表是合并會計報表。因此，直接運(yùn)用公開數(shù)據(jù)庫中的交易凈利潤率數(shù)字存在很多局限性，往往不是非常合理。因此，稅務(wù)總局近年來加強(qiáng)了收益法等多種方法在反避稅中的運(yùn)用。例如，大連國稅運(yùn)用收益法開展對公司無形資產(chǎn)以及股權(quán)價值的評估。深圳市地稅局針對勞務(wù)類關(guān)聯(lián)交易調(diào)整，在中國科技大學(xué)專家的幫助下，創(chuàng)造性地運(yùn)用了基于數(shù)據(jù)包絡(luò)分析理論和合作博弈聯(lián)盟理論的分?jǐn)偡椒ǎ―EA法），計算出某跨國集團(tuán)服務(wù)提供中心應(yīng)向各受益公司收取的服務(wù)金額，使得分配更科學(xué)，結(jié)果更合理。
四、明確了國際稅收領(lǐng)域的相關(guān)政策
《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行內(nèi)地與港澳間稅收安排涉及個人受雇所得有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年16號）明確了在港、澳受雇或在內(nèi)地與港、澳間雙重受雇的港澳稅收居民執(zhí)行《安排》受雇所得條款涉及的居民個人所得稅的計稅方法和管理規(guī)定，旨在解決往來內(nèi)地與港、澳間跨境工作個人雙重征稅問題。這里需要大家注意的是，16號公告僅適用在港澳地區(qū)任職、受雇的港澳地區(qū)稅收居民或在內(nèi)地和港澳地區(qū)同時任職受雇的港澳地區(qū)稅收居民在境內(nèi)工作期間取得的工資薪金所得。對非港澳稅收居民以及僅在內(nèi)地任職受雇的港澳稅收居民工資薪金所得個人所得稅計算不適用公告規(guī)定內(nèi)容。對在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計不超過183天的香港、澳門稅收居民，在中國任職、受雇期間取得所得，僅就由境內(nèi)企業(yè)或個人支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金所得部分在我國繳納個人所得稅。
應(yīng)納稅額具體計算公式為：應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)期境內(nèi)實際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）；對在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計超過183天，但不滿一年的香港、澳門稅收居民，其在中國從事受雇活動期間取得的由境內(nèi)、外企業(yè)或個人支付的工資薪金所得，屬于來源于境內(nèi)所得的部分應(yīng)在我國繳納個人所得稅。按照香港、澳門稅收居民當(dāng)期在境內(nèi)實際停留天數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)劃分境內(nèi)、外收入。應(yīng)納稅額具體計算公式為：應(yīng)納稅額=（當(dāng)期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當(dāng)期境內(nèi)實際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）。上述計算公式中的最大變化就是將國稅發(fā)〔2004〕97號第三條計算公式中的“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)”替換為“當(dāng)期境內(nèi)實際停留天數(shù)”。同時，16號公告還對港澳稅收居民一次取得跨多個計稅期間的各種形式的獎金、加薪、勞動分紅的個人所得稅繳納問題進(jìn)行了明確。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第30號）在《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號）的基礎(chǔ)上，對稅收協(xié)定中“受益所有人”的認(rèn)定提出了進(jìn)一步的指導(dǎo)意見。值得大家關(guān)注的是，30號公告提出了對于“受益所有人”認(rèn)定的安全港條款，即申請享受協(xié)定待遇的締約對方居民（以下簡稱申請人）從中國取得的所得為股息的，如果其為在締約對方上市的公司，或者其被同樣為締約對方居民且在締約對方上市的公司100%直接或間接擁有（不含通過不屬于中國居民或締約對方居民的第三方國家或地區(qū)居民企業(yè)間接持有股份的情形），且該股息是來自上市公司所持有的股份的所得，可直接認(rèn)定申請人的受益所有人身份。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于中日稅收協(xié)定適用于日本新增稅種的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第49號）明確將中日稅收協(xié)定適用于日方新增加的重建專項所得稅（thespecialincometaxforreconstruction）和重建專項法人稅（thespecialcorporationtaxforreconstruction）。
通過以上對2012年我國國際稅收政策和稅務(wù)管理的形勢分析，企業(yè)應(yīng)該要注意到中國稅務(wù)機(jī)關(guān)近年來通過加強(qiáng)管理，強(qiáng)化培訓(xùn)和指導(dǎo)，進(jìn)一步加大了對反避稅的查處力度。同時，稅務(wù)總局也加強(qiáng)了對于反避稅工作的規(guī)范化管理，做到了反避稅工作開展有禮有節(jié)。特別是近年來基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷開拓的新的反避稅領(lǐng)域和探索的新的反避稅方法需要引起企業(yè)的高度關(guān)注，全面審視企業(yè)現(xiàn)有的關(guān)聯(lián)交易行為的合理性，降低企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為的稅務(wù)風(fēng)險。
