編者按：近年來，國家為了推進(jìn)創(chuàng)新性國家的建設(shè)，鼓勵(lì)高科技企業(yè)尤其是軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。尤其，2015年5月27日，工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知》（工信部聯(lián)軟函〔2015〕273號），取消了軟件企業(yè)的認(rèn)定及產(chǎn)品的登記備案，更多的軟件企業(yè)有望享受國家稅收優(yōu)惠政策。
境內(nèi)公司可以借助國家產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策以及“一帶一路”戰(zhàn)略推進(jìn)的歷史契機(jī)，充分運(yùn)用行業(yè)及區(qū)域性稅收等優(yōu)惠政策，進(jìn)行公司運(yùn)營架構(gòu)的重塑與優(yōu)化，在有效控制稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的目的。
一、引入案例
某智能科技有限公司于2011年注冊成立，是一家專注于物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用、智能安防系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售的科技企業(yè)，2014年度公司營業(yè)收入3500多萬元，公司擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的專利技術(shù)8項(xiàng)。根據(jù)公司的發(fā)展規(guī)劃，將積極爭取掛牌“新三板”，通過資本平臺，實(shí)現(xiàn)公司走向規(guī)模化、國際化發(fā)展之路。目前，由于公司主營產(chǎn)品的技術(shù)附加值高，而增值稅進(jìn)項(xiàng)數(shù)額過小，隨著公司銷售規(guī)模的擴(kuò)大以及網(wǎng)絡(luò)銷售的開展，相應(yīng)的增值稅等稅負(fù)成本也大幅增加，亟需通過稅務(wù)籌劃的方式合法、合理降低稅負(fù)。
二、項(xiàng)目涉稅成本分析
該公司主營業(yè)務(wù)為智能安防系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)及銷售，主要涉及企業(yè)所得稅和增值稅兩個(gè)稅種，具體分析如下：
1、企業(yè)所得稅
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。目前，境內(nèi)居民企業(yè)適用25%的稅率；對于高新技術(shù)企業(yè)，可享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。通常而言，當(dāng)公司銷售收入不斷增加，費(fèi)用等扣除項(xiàng)目不足時(shí)，如果不能合理分流利潤，企業(yè)所得稅稅負(fù)將會顯著上升。
2、增值稅
根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。貴公司的銷售收入應(yīng)適用17%的增值稅稅率，并按“銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額”抵扣繳納增值稅。
三、企業(yè)分拆稅務(wù)籌劃
結(jié)合該公司目前的經(jīng)營狀況及未來的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，我們建議公司進(jìn)行重組，在所在地區(qū)或者其他地區(qū)設(shè)立軟件開發(fā)公司，為公司提供相關(guān)軟件技術(shù)服務(wù)支持。一方面軟件開發(fā)公司可根據(jù)國家出臺的軟件產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，享受減免稅的優(yōu)惠待遇；另一方面，公司可以從軟件開發(fā)公司合法取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，達(dá)到稅負(fù)下降的目的。
同時(shí)，公司也可以將企業(yè)經(jīng)營價(jià)值鏈向上下游延伸，通過在低稅負(fù)地區(qū)設(shè)立上游產(chǎn)業(yè)鏈服務(wù)公司（如科技服務(wù)、商務(wù)服務(wù)等），從整體利益最大化的角度分配公司與服務(wù)公司的利益。降低公司企業(yè)所得稅的稅負(fù)成本，控制公司的整體稅負(fù)。
四、節(jié)稅效果分析
（一）享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠
根據(jù)目前國家有關(guān)稅收法規(guī)政策，符合條件的軟件企業(yè)，可以享受“自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅”的減免稅待遇；同時(shí)，符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
（二）享受軟件產(chǎn)品增值稅“即征即退”優(yōu)惠政策
根據(jù)規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。
（三）獲取合規(guī)增值稅抵扣發(fā)票，控制企業(yè)整體稅負(fù)率
通過簽署服務(wù)協(xié)議并合理定價(jià)，公司可以從軟件開發(fā)公司、科技服務(wù)公司獲取軟件支持及科技服務(wù)，合法取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票；同時(shí)，可以將公司不斷增加的盈利進(jìn)行分流，降低公司企業(yè)所得稅的稅負(fù)成本，控制公司的整體稅負(fù)。
（四）享受增值稅的財(cái)政返還
在低稅負(fù)地區(qū)設(shè)立的科技服務(wù)公司，通過積極爭取，有望獲得地方政府一定比例的增值稅、個(gè)人所得稅財(cái)政返還，可進(jìn)一步擴(kuò)大節(jié)稅空間。
總結(jié)：
本方案在執(zhí)行過程中，需要制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以順利推進(jìn)該方案的實(shí)施。第一，本籌劃方案依據(jù)的核心稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的軟件企業(yè)需要以軟件產(chǎn)品開發(fā)為主營業(yè)務(wù)，同時(shí)，需要滿足其他法律規(guī)定的條件。第二，各地已經(jīng)披露了部分境內(nèi)交易因轉(zhuǎn)讓定價(jià)不合理而被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)稅的案例，原因主要有兩個(gè)方面：一是被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)公司；二是定價(jià)不合理。同時(shí)，沒有控制好公司的利潤率和稅負(fù)率，或者沒有按照主管部門的要求及時(shí)規(guī)范準(zhǔn)備證明材料。為控制潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，華稅建議，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要聘請專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)協(xié)助辦理。
