一直以來(lái)，稅務(wù)籌劃都是熱度非常高的一個(gè)詞，甚至被蒙上了一層神秘色彩，討論或開(kāi)展稅務(wù)籌劃，首先要弄清楚稅務(wù)籌劃一些原則性的問(wèn)題，否則可能會(huì)偏離方向，甚至違法。從稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)而言，稅務(wù)籌劃需要掌握扎實(shí)的稅法專(zhuān)業(yè)知識(shí)，從稅務(wù)籌劃的實(shí)施過(guò)程來(lái)看，需要和多部門(mén)溝通協(xié)調(diào)，因此，可以認(rèn)為成功的稅務(wù)籌劃都是技術(shù)和藝術(shù)的統(tǒng)一體。
稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是稅法“技術(shù)”，稅務(wù)籌劃落地則是一門(mén)實(shí)操的“藝術(shù)”，稅務(wù)籌劃應(yīng)具有合法性，或至少不違法，這是討論稅務(wù)籌劃的前提和基礎(chǔ)。
合法性可以分為兩個(gè)層面：一是形式合法性，相關(guān)交易的安排以及納稅申報(bào)、減免、優(yōu)惠符合相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定；二是實(shí)質(zhì)合法性，經(jīng)濟(jì)交易的性質(zhì)以及納稅符合實(shí)質(zhì)課稅標(biāo)準(zhǔn)、與稅收立法目的相符合。典型的違法籌劃有以下幾類(lèi)：
1、名為籌劃，實(shí)為財(cái)務(wù)造假。財(cái)務(wù)和稅務(wù)雖有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，但是本質(zhì)上分屬不同的體系，利用“兩套賬”、“做假賬”等財(cái)務(wù)核算進(jìn)行的“稅務(wù)籌劃”，是違反會(huì)計(jì)法和稅法規(guī)定的。
2、合同籌劃。交易既定的情況下，交易雙方“合作”從交易合同上進(jìn)行“籌劃”，玩文字游戲，實(shí)際上漏洞百出，很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)破。
3、不入賬戶，實(shí)為逃稅。私設(shè)或亂用賬戶，轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)收益，或者直接以借款等名義轉(zhuǎn)移到離岸賬戶。
4、發(fā)票“籌劃”。“發(fā)票”市場(chǎng)的“繁榮”，既有以票控稅的制度性原因，也有實(shí)際監(jiān)管難度大的現(xiàn)實(shí)困境。需要提示的是，發(fā)票“籌劃”風(fēng)險(xiǎn)日益增加，特別是涉及增值稅專(zhuān)用發(fā)票，會(huì)涉嫌刑事責(zé)任。
5、騙取稅收優(yōu)惠資格。部分企業(yè)通過(guò)提交虛假材料、利用權(quán)力尋租、或利用稅收優(yōu)惠備案制改革的便利等騙取稅收優(yōu)惠資格，需要提示的是，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠管理已經(jīng)從前端走向中后端，稅務(wù)核查將會(huì)越來(lái)越多，稅收優(yōu)惠申請(qǐng)，納稅人對(duì)報(bào)送材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。
成功的稅務(wù)籌劃落地才是關(guān)鍵。伴隨“金三”的全面上線和不斷優(yōu)化，稅務(wù)籌劃外在的“合理性”風(fēng)險(xiǎn)凸顯，也應(yīng)引起企業(yè)的關(guān)注。
一是應(yīng)有合理商業(yè)目的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條，不具有合理商業(yè)目的是指“以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”，然而，由于稅法對(duì)“合理商業(yè)目的”界定的抽象性決定了其在實(shí)操中價(jià)值非常有限。
二是要關(guān)注實(shí)際稅負(fù)率。與“合理商業(yè)目的”的判斷相比較，一個(gè)更具有實(shí)際價(jià)值的指標(biāo)是企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率，如果企業(yè)（或一項(xiàng)業(yè)務(wù)）的實(shí)際稅負(fù)率觸碰了稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定的警戒線，將會(huì)引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度關(guān)注。典型的如，高利潤(rùn)房地產(chǎn)項(xiàng)目，土增稅納稅申報(bào)額卻很低。
實(shí)踐中，何為“合理商業(yè)目的”、“合理稅負(fù)率”是很難用稅法進(jìn)行界定的，更多的依賴于納稅人和稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的實(shí)際操作，其間也帶有很大的博弈色彩，從這個(gè)角度，稅務(wù)籌劃需要豐富的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，是一門(mén)實(shí)操的“藝術(shù)”。
稅務(wù)籌劃是技術(shù)和藝術(shù)的統(tǒng)一。華稅學(xué)院建議，稅務(wù)籌劃的開(kāi)展應(yīng)建立在對(duì)方案充分合法性論證的基礎(chǔ)之上，控制好其中的法律風(fēng)險(xiǎn)，否則可能會(huì)觸犯法律底線，非但不能節(jié)稅，還會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)、法律上、名譽(yù)上的損失。與此同時(shí)，對(duì)于方案的合理性和來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估，也應(yīng)有充分的預(yù)估和應(yīng)對(duì)方案，二者相結(jié)合，稅務(wù)籌劃才能安全的落地。
