2015年所得稅匯算清繳工作已經結束了，但筆者發現，由于納稅人對稅法的不了解等認識上的偏差，仍有不少納稅人存在一些涉稅風險，需要按規定補充申報。具體情況主要表現在以下3個方面。
各種預提費用未支付也未調整
這種情形主要在“預提費用”“其他應付款”“長期應付款”和“應付利息”等負債類科目貸方余額中體現。
比如：A公司2012年開業，2016年5月15日，申報2015年應納稅所得額26萬元。已知該公司符合稅法規定的小型微利企業條件，所以，申報當年所得稅為4.55萬元（26×25%-26×7.5%）。然而，最近公司財務人員卻發現，2015年12月，預提的2015年度借款利息支出30萬元，已作為財務費用在所得稅前扣除，但由于種種原因，在2015年所得稅匯算清繳以后仍未支付，沒有取得相應的有效憑證。那么，A公司應該如何進行所得稅處理？
根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅收總局公告2011年第34號）第六條“關于企業提供有效憑證時間問題”的通知精神：企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，A公司30萬元借款利息不能作為2015年費用在所得稅前扣除，應調增應納稅所得額30萬元。這樣，A公司應申報2015年所得稅14萬元〔（26 30）×25%〕，應補繳企業所得稅9.45萬元，需要按規定補充申報。
匯繳年度工資、薪金未實際支付也未調整
這種情形主要在“應付職工薪酬”和“其他應付款”等負債類科目貸方余額中體現。
比如：B公司2016年5月20日，申報2015年應納稅所得額200萬元，申報當年所得稅為50萬元。然而，最近公司財務人員卻發現，2015年12月，計提的2015年度各種獎金100萬元，已作為成本費用在所得稅前扣除，但由于種種原因，在2015年所得稅匯算清繳結束以后仍有60萬元未發放。那么，對此B公司應該如何進行所得稅處理？
根據《國家稅務總局關于企業工資、薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第二條“企業年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資、薪金稅前扣除問題”的通知精神：企業在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資、薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。但根據國家稅務總局2011年第34號公告規定，在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，B公司2015年工資、薪金60萬元在匯繳以后未支付，不得扣除。這樣，B公司應申報2015年所得稅65萬元〔（200 60）×25%〕，應補繳企業所得稅15萬元（60×25%），需要按規定補充申報。
估價的材料和庫存商品未取得發票也未調整
這種情形主要在“原材料”和“庫存商品”等資產類科目借方余額中體現。
比如：C公司2016年5月30日，申報2015年應納稅所得額1200萬元，申報當年所得稅為300萬元（1200×25%）。然而，最近公司財務人員卻發現，2015年12月，估價入賬原材料一批，價稅合計468萬元，但由于未按規定時間付款，在2016年7月8日仍未取得增值稅發票。那么，對此C公司應該如何進行涉稅處理？
《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第六條“關于企業提供有效憑證時間問題”的通知精神：企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。所以，C公司468萬元的材料，不能作為2015年的成本費用，在所得稅前扣除。
