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| 中華人民共和國(guó)主席令第61號(hào)解讀：環(huán)境保護(hù)稅法發(fā)布了！ |
| 發(fā)布時(shí)間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：1925 |
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| 12月25日，第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議表決通過《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱“《環(huán)境保護(hù)法》”），我國(guó)稅收體系添第19位新成員——環(huán)境保護(hù)稅，根據(jù)文件，環(huán)境保護(hù)稅將于2018年1月1日開征，排污費(fèi)將正式由“費(fèi)”變“稅”。
《環(huán)境保護(hù)稅法》共5章28條，分別對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人、征稅范圍、稅目及征稅標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅依據(jù)、減免優(yōu)惠、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限、法律責(zé)任等諸方面進(jìn)行了規(guī)范。解稅寶小編梳理上述內(nèi)容，與讀者共享。
納稅人
在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。
【注意】不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅。
【注釋】《環(huán)境保護(hù)稅法》中規(guī)定的不屬于直接向環(huán)境排放污染物的情形包括：
（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的；
（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的。
征稅范圍
《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。
稅目稅額【注意】由于應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的稅額幅度彈性很大，因此，各省（市、自治區(qū)）人民政府可以在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定和調(diào)整本地區(qū)的具體適用稅額，但須報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。
【資料】現(xiàn)行的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)
1.廢氣排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)
廢氣中的二氧化硫和氮氧化物排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)不低于每污染當(dāng)量1.2元；
2.污水排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)
污水中的化學(xué)需氧量、氨氮和五項(xiàng)主要重金屬（鉛、汞、鉻、鎘、類金屬砷）污染物排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)不低于每污染當(dāng)量1.4元；
在每一污水排放口，對(duì)五項(xiàng)主要重金屬污染物均須征收排污費(fèi)；其他污染物按照污染當(dāng)量數(shù)從多到少排序，排在前三位污染物的污染當(dāng)量數(shù)分別計(jì)征排污費(fèi)。
3.固體廢物及危險(xiǎn)廢物排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)
（1）對(duì)無專用貯存或處置設(shè)施和專用貯存或處置設(shè)施達(dá)不到環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)（即無防滲漏、防揚(yáng)散、防流失設(shè)施）排放的工業(yè)固體廢物，一次性征收固體廢物排污費(fèi)。每噸固體廢物的征收標(biāo)準(zhǔn)為：冶煉渣25元、粉煤灰30元、爐渣25元、煤矸石5元、尾礦15元、其它渣（含半固態(tài)、液態(tài)廢物）25元。
（2）對(duì)以填埋方式處置危險(xiǎn)廢物不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的，危險(xiǎn)廢物排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)為每次每噸1000元。
4.噪聲超標(biāo)排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)排污者產(chǎn)生環(huán)境噪聲，超過國(guó)家規(guī)定的環(huán)境噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)，且干擾他人正常生活、工作和學(xué)習(xí)的，按照超標(biāo)的分貝數(shù)征收噪聲超標(biāo)排污費(fèi)。
【解讀】從征收標(biāo)準(zhǔn)上看，基本上實(shí)現(xiàn)了排污費(fèi)向環(huán)境保護(hù)稅的平移，在同樣的征管力度下，排污企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)保持不變或略有下降。
計(jì)稅依據(jù)
（一）應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)1.應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；2.應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；3.應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；4.應(yīng)稅噪聲按照超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。
【注釋】應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當(dāng)量數(shù)=排放量÷污染當(dāng)量值
【解讀】由于大氣及水排放中，會(huì)同時(shí)含有多種污染物，環(huán)境保護(hù)稅是否要對(duì)每種污染物逐項(xiàng)征稅呢？
應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序,對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。
應(yīng)稅水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。
（二）排放量和噪聲的分貝數(shù)的計(jì)算方法與順序1.安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；2.未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算；3.因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的，按照國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算；4.不能按照本條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算。
應(yīng)納稅額
應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅稅額=應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)X具體適用稅額
【注意】核定計(jì)算污染物排放量的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同環(huán)境保護(hù)主管部門核定污染物排放種類、數(shù)量和應(yīng)納稅額。
減免優(yōu)惠
（一）暫予免征環(huán)境保護(hù)稅
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的；2.機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的；3.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的；
【注釋】
（1）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。
（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者貯存或者處置固體廢物不符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。4.納稅人綜合利用的固體廢物，符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的；5.國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形（由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案）
（二）減征環(huán)境保護(hù)稅1.納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅
2.納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。
【資料1】排污費(fèi)減征
企業(yè)污染物排放濃度值低于國(guó)家或地方規(guī)定的污染物排放限值50%以上的，減半征收排污費(fèi)。
【資料2】懲罰式排污費(fèi)
（1）企業(yè)污染物排放濃度值高于國(guó)家或地方規(guī)定的污染物排放限值，或者企業(yè)污染物排放量高于規(guī)定的排放總量指標(biāo)的，對(duì)該種污染物按規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)加一倍征收排污費(fèi)；同時(shí)存在上述兩種情況的，加二倍征收排污費(fèi)。
（2）企業(yè)生產(chǎn)工藝裝備或產(chǎn)品屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（修正）》規(guī)定的淘汰類的，也要按照各省（區(qū)、市）規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)加一倍征收排污費(fèi)。
企業(yè)部分生產(chǎn)工藝裝備或者產(chǎn)品屬于規(guī)定的淘汰類的，可以區(qū)分污染物排放量的，該部分污染物排放量要按規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)加一倍征收排污費(fèi)；不能區(qū)分的，整個(gè)企業(yè)污染物排放量要按規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)加一倍征收排污費(fèi)。
【解讀】環(huán)境保護(hù)稅的減征優(yōu)惠上看，環(huán)境保護(hù)稅較排污費(fèi)多一檔減征率；從懲罰性措施上看，環(huán)境保護(hù)稅沒有加征規(guī)定。因此，如果在征管力度相同的情況下，開征環(huán)境保護(hù)稅并未加重排污企業(yè)負(fù)擔(dān)。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日
納稅地點(diǎn)
應(yīng)稅污染物排放地
納稅期限
1.按期申報(bào)
按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。
2.按次申報(bào)
不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。
3.納稅申報(bào)附送資料
向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。
4.納稅人申報(bào)資料異常或未按期申報(bào)的處理稅務(wù)機(jī)關(guān)可以提請(qǐng)環(huán)境保護(hù)主管部門進(jìn)行復(fù)核，環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)主管部門復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。
部門配合
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)
負(fù)責(zé)征收環(huán)境保護(hù)稅，并應(yīng)當(dāng)將納稅人的納稅申報(bào)、稅款入庫(kù)、減免稅額、欠繳稅款以及風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息，定期交送環(huán)境保護(hù)主管部門。
2.環(huán)境保護(hù)主管部門
負(fù)責(zé)對(duì)污染物的監(jiān)測(cè)管理，并應(yīng)當(dāng)將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護(hù)相關(guān)信息，定期交送稅務(wù)機(jī)關(guān)。
3.縣級(jí)以上地方人民政府
應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機(jī)制。
法律責(zé)任
1.納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報(bào)，對(duì)申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。
2.納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。
結(jié)論
從總體上看，環(huán)境保護(hù)稅的出臺(tái)，實(shí)質(zhì)上是平移式“費(fèi)”改“稅”，在征管力度相同的情況下，排污企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)并未加重。 |
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