由此可見，會計制度、企業(yè)所得稅、增值稅對于支付手續(xù)費方式委托代銷的銷售收入的確認(rèn)時間基本是一致的，即收到代銷清單時確認(rèn)收入，唯一不同的是增值稅方面，為了保證國家稅收收入的及時入庫，增加了收到貨款的當(dāng)天和先開具發(fā)票的當(dāng)天或者發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天確認(rèn)收入的規(guī)定。
視同買斷委托代銷方式下應(yīng)根據(jù)不同情況確認(rèn)銷售收入
視同買斷委托代銷方式即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，受托方將代銷商品加價出售，與委托方按協(xié)議價結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費。
因為會計制度和稅法中沒有對視同買斷委托代銷方式下銷售收入的確認(rèn)時間專門進行規(guī)定，所以在視同買斷委托代銷方式下，如果受托方?jīng)]有退貨的權(quán)利，則會計處理與普通銷售沒有區(qū)別，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品，開具發(fā)票時確認(rèn)收入。
如果受托方擁有無條件退貨的權(quán)利，則在發(fā)出商品時，與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不符合會計制度收入確認(rèn)的條件，所以不能確認(rèn)收入，委托方應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時將實際成本計入“發(fā)出商品”賬戶，待退貨期滿或收到代銷清單時確認(rèn)收入。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號），規(guī)定企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方作為確認(rèn)銷售收入的條件，企業(yè)所得稅方面也應(yīng)與會計制度規(guī)定一樣，在退貨期滿或收到代銷清單時確認(rèn)收入。
視同買斷委托代銷方式下，應(yīng)按孰先原則確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條則進一步明確：第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
根據(jù)上述規(guī)定，委托代銷結(jié)算方式下，滿足收到貨款、開具增值稅發(fā)票、收到代銷清單或者未收到貨款和代銷清單但是發(fā)出貨物滿180天這四個條件之一的，都要確認(rèn)銷售收入，繳納增值稅。
代銷企業(yè)經(jīng)常存在的涉稅風(fēng)險
實務(wù)中，代銷企業(yè)經(jīng)常存在的涉稅風(fēng)險是，不區(qū)分代銷方式，會計處理和納稅時都在收到代銷清單時確認(rèn)收入。例如，某企業(yè)采取的是視同買斷委托代銷商品方式，即簽訂合同后，向經(jīng)銷商收取一定金額的預(yù)收貨款。然后向經(jīng)銷商發(fā)貨時，再收取40%左右的預(yù)收貨款。每月終了后，根據(jù)經(jīng)銷商提供的代銷清單確定銷售收入，收取余款，繳納增值稅，并且開具增值稅專用發(fā)票。年終，受托單位不可以將未銷售出去的貨物退還給委托方。
會計準(zhǔn)則對收入確認(rèn)的條件是所有權(quán)上風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移，未保留繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)，收入金額能夠可靠計量，成本能夠可靠計量，相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)所得稅對收入確認(rèn)的條件只是比會計上少了一條相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。這是因為會計核算遵循實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性原則，收入的實質(zhì)性實現(xiàn)。稅法是實質(zhì)與形式二者兼顧，更注重形式，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移都要確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，從而保證國家的財政收入。
對照會計準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定，上例中視同買斷委托代銷方式銷售收入的確認(rèn)，在會計和企業(yè)所得稅方面應(yīng)該是在貨物發(fā)出后即確認(rèn)銷售收入，而案例中是在取得代銷清單時才確認(rèn)收入是錯誤的。這是因為發(fā)生貨物后已經(jīng)收到了部分貨款并且符合了收入確認(rèn)的條件。
另外，在增值稅納稅時間確認(rèn)方面也存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險。一是因為雙方簽訂了委托代銷合同，預(yù)收了貨款。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。所以，在發(fā)出貨物后，對預(yù)收貨款部分要同時確認(rèn)銷售收入，繳納增值稅。二是對發(fā)出商品時收到的貨款也要確認(rèn)銷售收入繳納增值稅。案例中，是等到發(fā)出商品銷售后，收到經(jīng)銷單位代銷清單時才確認(rèn)收入，延遲繳納了增值稅，存在被稅務(wù)機關(guān)補稅罰款并加收稅收滯納金的稅務(wù)風(fēng)險。
