來料加工業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的計(jì)算方法不同，導(dǎo)致計(jì)算轉(zhuǎn)出的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額差異較大。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品附加值、重量、質(zhì)量等合理選擇計(jì)算方法。 來料加工業(yè)務(wù)一般是由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器件，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交由外商銷售，由我方收取加工費(fèi)的一種貿(mào)易方式。 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的政策依據(jù) 對出口企業(yè)進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅，來料加工出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，來料加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅，但其耗用的國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。 1.增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。 2.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）第六條第（二）款進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本……除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計(jì)算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。 相關(guān)法規(guī)——國家稅務(wù)總局公告2013年第61號國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告
國家稅務(wù)總局公告2013年第65號國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2014年第11號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》的公告
輔料等歸集方法與進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出依據(jù)的差異 來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)在國內(nèi)加工過程歸集的成本主要有三部分：一是加工、裝配過程中耗用的輔助材料、國內(nèi)配套的原材料，可按產(chǎn)品類型單獨(dú)歸集，加工企業(yè)在購進(jìn)過程中一般取得增值稅普通發(fā)票，無增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。二是加工、裝配過程中耗用的低值易耗品、包裝物等輔料，加工企業(yè)在購進(jìn)過程中取得增值稅專用發(fā)票，有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。三是分?jǐn)偟乃㈦姟⑷剂系戎圃熨M(fèi)用。 財(cái)務(wù)制度規(guī)定，制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般有六種：(一）生產(chǎn)工人工時(shí)比例法；（二）生產(chǎn)工人工資比例法；（三）機(jī)器工時(shí)比例法；（四）耗用原材料的數(shù)量或成本比例法；（五）直接成本（材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）比例法；（六）產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法。 加工企業(yè)日常賬務(wù)處理中，為簡化手續(xù)，對耗用的輔助材料、燃料、動力等費(fèi)用大多采用產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法。這就導(dǎo)致了加工企業(yè)對來料加工業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額與賬面歸集的耗用國內(nèi)輔助材料成本對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額出現(xiàn)較大差異。差異的原因在于：賬面歸集耗用國內(nèi)輔助材料的成本是實(shí)際耗用成本，而進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算的依據(jù)則是當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額與當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額的比例。來料加工業(yè)務(wù)因只有加工費(fèi)收入，外商提供的海關(guān)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的材料和國內(nèi)采購沒有取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的貨物不構(gòu)成收入主體，導(dǎo)致分?jǐn)傓D(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額不合理。 不同計(jì)算方法對進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的影響 以XX公司為例。該企業(yè)從事來料加工、一般貿(mào)易及內(nèi)銷業(yè)務(wù)，2013年度總銷售收入27826萬元，其中來料加工免稅收入6397萬元。生產(chǎn)來料加工產(chǎn)品5733噸，應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)量為10081噸，總產(chǎn)量15814噸。來料加工免稅業(yè)務(wù)不歸集原材料成本，歸集人工、水、電、輔助材料等成本為5548萬元，應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)成本為18112萬元（其中原材料成本約為10121萬元），來料加工業(yè)務(wù)及應(yīng)稅產(chǎn)品總成本為23660萬元。耗用的水、電、燃料、輔助材料等總金額為1719萬元，其負(fù)擔(dān)的年內(nèi)各月無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為292萬元。 1.現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 按增值稅實(shí)施條例二十六條規(guī)定，企業(yè)于每月免稅收入發(fā)生時(shí)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，全年按年內(nèi)各月無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)292萬元計(jì)算實(shí)際轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額各月合計(jì)為68萬元。 2.按產(chǎn)量法計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。 按實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)量計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝5733.4/15814.1*292≈106（萬元），比企業(yè)按收入法確定的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多出106-68＝38（萬元）。 3.按成本法計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 每噸產(chǎn)品不含輔料的生產(chǎn)成本＝10121/10081≈1（萬元）；來料加工產(chǎn)品不含輔料的生產(chǎn)成本＝1*5733＝5733（萬元）；來料加工產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝5733＋5548＝11281（萬元）；應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為18112萬元；則不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為＝11281/（18112＋11281）*292≈112（萬元）；企業(yè)少轉(zhuǎn)金額＝112-68＝44（萬元）。 從以上計(jì)算可以看出，按產(chǎn)量法計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為106萬元，按成本法計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為112萬元，相差6萬元，基本一致，按現(xiàn)行增值稅實(shí)施條例二十六條規(guī)定計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬元。按產(chǎn)量法、成本法計(jì)算企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額比按收入法計(jì)算多轉(zhuǎn)出38萬元、44萬元。 |
