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      融資租賃稅務(wù)會(huì)計(jì)若干問題
     發(fā)布時(shí)間:2016/9/26    來源:   閱讀次數(shù):1913
     
    融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇,向出賣人購買租賃物,提供給承租人使用,承租人支付租金的交易活動(dòng)。營(yíng)改增全面試點(diǎn)后,融資租賃業(yè)務(wù)范圍由有形動(dòng)產(chǎn)擴(kuò)展至不動(dòng)產(chǎn),本文依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》、《

    財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(

    財(cái)稅[2016]36號(hào),以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文件”)及相關(guān)規(guī)定,對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理作簡(jiǎn)要分析,希望對(duì)讀者有所裨益。

    一、融資租賃基礎(chǔ)概念

    (一)融資租賃公司類型

    在我國(guó)境內(nèi)開展融資租賃業(yè)務(wù)的主體主要有內(nèi)資融資租賃公司、外商投資融資租賃公司與金融租賃公司,三者的成立要件與業(yè)務(wù)范圍有所區(qū)別(參見下表)。

    類別

    投資主體

    設(shè)立條件/審批部門

    經(jīng)營(yíng)范圍

    政策依據(jù)

    內(nèi)資融資租賃公司

    無特別限制,參照公司法執(zhí)行

    1.2001年8月31日(含)前設(shè)立的內(nèi)資租賃企業(yè)最低注冊(cè)資本金應(yīng)達(dá)到4000萬元,2001年9月1日至2003年12月31日期間設(shè)立的內(nèi)資租賃企業(yè)最低注冊(cè)資本金應(yīng)達(dá)到17000萬元;2.具有健全的內(nèi)部管理制度和風(fēng)險(xiǎn)控制制度;3.擁有相應(yīng)的金融、貿(mào)易、法律、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)人員,高級(jí)管理人員應(yīng)具有不少于三年的租賃業(yè)從業(yè)經(jīng)驗(yàn);4.近兩年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好,沒有違法違規(guī)紀(jì)錄;5.具有與所從事融資租賃產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的行業(yè)背景;6.法律法規(guī)規(guī)定的其他條件。

    審批部門:商務(wù)部

    以融資租賃等租賃業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),開展與融資租賃和租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的租賃財(cái)產(chǎn)購買、租賃財(cái)產(chǎn)殘值處理與維修、租賃交易咨詢和擔(dān)保、向第三方機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款、接受租賃保證金及經(jīng)審批部門批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。

    不得從事下列業(yè)務(wù):

    1.吸收存款或變相存款;

    2.向承租人提供租賃項(xiàng)下的流動(dòng)資金貸款和其他貸款;

    3.有價(jià)證券投資、金融機(jī)構(gòu)股權(quán)投資;

    4.同業(yè)拆借業(yè)務(wù);

    5.未經(jīng)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)的其他金融業(yè)務(wù)。

    《融資租賃企業(yè)監(jiān)督管理辦法》、《商務(wù)部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》

    外商投資融資租賃公司

    外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織

    1.上述“內(nèi)資融資租賃公司”1-5點(diǎn);

    2.有限責(zé)任公司形式的外商投資融資租賃公司的經(jīng)營(yíng)期限一般不超過30年。

    審批部門:商務(wù)部

    同上。

    上述依據(jù)以及《外商投資租賃業(yè)管理辦法》

    金融租賃公司

    1.在中國(guó)境內(nèi)外注冊(cè)的具有獨(dú)立法人資格的商業(yè)銀行;2.在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的、主營(yíng)業(yè)務(wù)為制造適合融資租賃交易產(chǎn)品的大型企業(yè);3.在中國(guó)境外注冊(cè)的融資租賃公司以及銀監(jiān)會(huì)認(rèn)可的其他發(fā)起人。

    1.有符合《中華人民共和國(guó)公司法》和銀監(jiān)會(huì)規(guī)定的公司章程;2.有符合規(guī)定條件的發(fā)起人;3.注冊(cè)資本為一次性實(shí)繳貨幣資本,最低限額為1億元人民幣或等值的可自由兌換貨幣;4.有符合任職資格條件的董事、高級(jí)管理人員,并且從業(yè)人員中具有金融或融資租賃工作經(jīng)歷3年以上的人員應(yīng)當(dāng)不低于總?cè)藬?shù)的50%;5.建立了有效的公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系;6.建立了與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管要求相適應(yīng)的信息科技架構(gòu),具有支撐業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的必要、安全且合規(guī)的信息系統(tǒng),具備保障業(yè)務(wù)持續(xù)運(yùn)營(yíng)的技術(shù)與措施;7.有與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)相適應(yīng)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、安全防范措施和其他設(shè)施;8.銀監(jiān)會(huì)規(guī)定的其他審慎性條件。

    審批部門:銀監(jiān)會(huì)

    經(jīng)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn),金融租賃公司可以經(jīng)營(yíng)下列部分或全部本外幣業(yè)務(wù):

    1.融資租賃業(yè)務(wù);2.轉(zhuǎn)讓和受讓融資租賃資產(chǎn);3.固定收益類證券投資業(yè)務(wù);4.接受承租人的租賃保證金;5.吸收非銀行股東3個(gè)月(含)以上定期存款;6.同業(yè)拆借;7.向金融機(jī)構(gòu)借款;8.境外借款;9.租賃物變賣及處理業(yè)務(wù);10.經(jīng)濟(jì)咨詢。

    經(jīng)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn),經(jīng)營(yíng)狀況良好、符合條件的金融租賃公司可以開辦下列部分或全部本外幣業(yè)務(wù):

    1.發(fā)行債券;2.在境內(nèi)保稅地區(qū)設(shè)立項(xiàng)目公司開展融資租賃業(yè)務(wù);3.資產(chǎn)證券化;4.為控股子公司、項(xiàng)目公司對(duì)外融資提供擔(dān)保;5.銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。

    《金融租賃公司管理辦法》 

    (二)融資租賃業(yè)務(wù)形式

    實(shí)務(wù)中,融資租賃業(yè)務(wù)包含多種形式,常見形式如下:

    直租:即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人,合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人,承租人只擁有使用權(quán),合同期滿付清租金后,承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物,以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人,均屬于融資租賃。

    售后回租:是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

    轉(zhuǎn)租賃:轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)是指以同一物件為標(biāo)的物的多次融資租賃業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)中,上一租賃合同的承租人同時(shí)是下一租賃合同的出租人,稱為轉(zhuǎn)租人。轉(zhuǎn)租人從其他出租人處租入租賃物件再轉(zhuǎn)租給第三人,轉(zhuǎn)租人以收取租金差價(jià)為目的。

    委托租賃:是指出租人接受委托人的資金或租賃標(biāo)的物,根據(jù)委托人的書面委托,向委托人指定的承租人辦理融資租賃業(yè)務(wù)。在租賃期內(nèi)租賃標(biāo)的物的所有權(quán)歸委托人,出租人只收取手續(xù)費(fèi),不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

    杠桿租賃:出租人以一部分自有資金以及貸款資金購買租賃物,并出租給承租人,出租人同時(shí)是借款人。

    聯(lián)合租賃:聯(lián)合租賃是指多家有融資租賃資質(zhì)的租賃公司對(duì)同一個(gè)融資租賃項(xiàng)目提供租賃融資,并以一家租賃公司的名義作為出租人。

    (三)融資租賃相關(guān)概念

    1.融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃

    融資租賃,無論租賃標(biāo)的物最終的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人,承租人支付的租金基本涵蓋租賃物的全部?jī)r(jià)值,體現(xiàn)的是融資性。

    經(jīng)營(yíng)租賃,是指在約定時(shí)間內(nèi)將租賃標(biāo)的物轉(zhuǎn)讓他人使用且標(biāo)的物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng),僅是一定期間內(nèi)標(biāo)的物使用價(jià)值的轉(zhuǎn)讓。

    2.融資租賃與分期收款銷售貨物

    兩者在款項(xiàng)支付上有一定的相似性,但融資租賃業(yè)務(wù)在租賃期內(nèi),標(biāo)的物所有權(quán)為出租人所有。然而,對(duì)于分期收款業(yè)務(wù),分期付款期間,標(biāo)的物所有權(quán)歸買受人所有。

    3.融資租賃與抵押貸款

    兩者的共性是都有融資性質(zhì),區(qū)別在于標(biāo)的物所有權(quán)的歸屬,融資租賃標(biāo)的物所有權(quán)在出租人(即資金融出方),抵押貸款標(biāo)的物的所有權(quán)在資金融入方。

    4.融資租賃保理業(yè)務(wù)

    融資租賃保理業(yè)務(wù)是指融資租賃出租方將未到期債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商,以提前獲得資金的一種融資行為。

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