為整頓和規(guī)范稅收秩序，提高納稅人稅法遵從度，營造公平有序的稅收環(huán)境。2014年初，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于開展2014年全國稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（稅總發(fā)〔2014〕31號(hào)）。其中，辦理出口退（免）稅企業(yè)全部被列為指令性檢查項(xiàng)目的重點(diǎn)。大家可能覺得奇怪，近幾年，在全國稅收專項(xiàng)檢查的范圍內(nèi)，出口退（免）稅企業(yè)都位列重...
【2014稅收專項(xiàng)檢查】出口退（免）稅企業(yè)首次被列為稅收指令性檢查項(xiàng)目
為整頓和規(guī)范稅收秩序，提高納稅人稅法遵從度，營造公平有序的稅收環(huán)境。2014年初，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于開展2014年全國稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（稅總發(fā)〔2014〕31號(hào)）。其中，辦理出口退（免）稅企業(yè)全部被列為指令性檢查項(xiàng)目的重點(diǎn)。
大家可能覺得奇怪，近幾年，在全國稅收專項(xiàng)檢查的范圍內(nèi)，出口退（免）稅企業(yè)都位列重點(diǎn)項(xiàng)目之中，但只涉及到部分企業(yè)或行業(yè)，比如2013將辦理電子、服裝類產(chǎn)品列入重點(diǎn)檢查、2012年將辦理電子、服裝類產(chǎn)品、家具等列入重點(diǎn)檢查，而2014年卻與以往不同——稅總發(fā)〔2014〕31號(hào)文件將指令性檢查轉(zhuǎn)向辦理出口退（免）稅的全部企業(yè)，不再列示分類或行業(yè)進(jìn)行檢查。這充分說明，在當(dāng)前嚴(yán)峻復(fù)雜的國際與國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，加強(qiáng)出口退（免）稅管理和打擊防范出口騙稅的意義十分重要。
從國家稅務(wù)總局近期對(duì)外公示的出口騙稅涉稅案件看，2009年至2012年，稅務(wù)機(jī)關(guān)共檢查出口企業(yè)2.3萬戶，追回已退稅或不予退稅46.5億元。2013年5月至10月，全國共破獲各類發(fā)票違法犯罪案件10043起，涉案金額519.57億元；破獲騙取出口退稅犯罪案件43起，其中億元以上重大案件25起。特別是深圳市國稅局查獲的“7.18”出口騙稅案，涉案金額高達(dá)11.2億元、涉及稅額1.9億元，數(shù)額較大。可以看到，在全國部分地區(qū)的出口騙稅問題非常嚴(yán)重，一些不法分子和不法企業(yè)騙取出口退稅違法犯罪活動(dòng)猖獗，稅務(wù)機(jī)關(guān)防范和打擊騙取出口退稅違法犯罪活動(dòng)的工作任務(wù)艱巨。
稅務(wù)機(jī)關(guān)如何檢查出口企業(yè)退（免）稅情況？
在今年全國的出口企業(yè)退（免）稅專項(xiàng)檢查中，除稅總發(fā)〔2014〕31號(hào)文件明確的檢查方案之外，還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)掌握以下方法：
（一）查前分析，確定檢查疑點(diǎn)
在檢查前，至少要調(diào)取企業(yè)近三年的出口退（免）稅情況。首先，對(duì)出口收入進(jìn)行分析，對(duì)比分析出口收入的變化情況，檢查企業(yè)出口收入有無突然大幅度增減的情況，如果企業(yè)有出口收入大幅度增加的年度，則騙取出口退稅的疑點(diǎn)很大，應(yīng)作為重點(diǎn)進(jìn)行檢查。其次，對(duì)企業(yè)出口報(bào)關(guān)口岸進(jìn)行分類分析，尤其是對(duì)企業(yè)從敏感口岸出口情況進(jìn)行分析，如果企業(yè)大量的貨物自敏感口岸出口，則列為重點(diǎn)懷疑對(duì)象進(jìn)行檢查。
（二）突擊調(diào)賬，取得有效資料
在查前分析的基礎(chǔ)上，要全面調(diào)取企業(yè)的賬簿資料等。為了確保效果，可請(qǐng)公安機(jī)關(guān)參與調(diào)賬。在調(diào)取賬簿搜集證據(jù)過程中，除了要調(diào)取財(cái)務(wù)部門的有關(guān)資料，要重點(diǎn)調(diào)取儲(chǔ)運(yùn)部、銷售部門、倉庫等重點(diǎn)部門的資料。對(duì)實(shí)行微機(jī)記賬的，要注意調(diào)取微機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)，尤其是財(cái)務(wù)部經(jīng)理、儲(chǔ)運(yùn)部經(jīng)理、銷售部門經(jīng)理微機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)，要重點(diǎn)查看、調(diào)取。
（三）確定重點(diǎn)，分類逐個(gè)突破
在檢查過程中要重點(diǎn)對(duì)生產(chǎn)成本核算、賬務(wù)往來、購貨情況進(jìn)行檢查，并實(shí)地查看、了解企業(yè)的生產(chǎn)過程、工藝等有關(guān)情況。
一是了解企業(yè)的組成情況。通過聽取企業(yè)介紹、企業(yè)內(nèi)部電話簿及科室內(nèi)張貼的有關(guān)資料等確定企業(yè)的構(gòu)成，包括下設(shè)分公司情況、分公司是否為獨(dú)立核算單位、關(guān)聯(lián)企業(yè)情況、內(nèi)部設(shè)置情況等，做到心中有數(shù)。
二是對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行檢查。了解企業(yè)近幾年在專項(xiàng)檢查、日常檢查、金稅協(xié)查中是否存在善意、惡意取得虛開發(fā)票的問題。對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，檢查企業(yè)是否存在從高危地區(qū)大量取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的情況。然后結(jié)合產(chǎn)品的構(gòu)成，與購貨情況進(jìn)行對(duì)比，檢查購貨情況是否屬實(shí)。
三是檢查企業(yè)的往來賬。重點(diǎn)檢查“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”科目，檢查是否存在數(shù)額較大的貸方余額，并且存在長(zhǎng)期不付款的情況；檢查是否經(jīng)常發(fā)生調(diào)整賬戶情況，包括余額調(diào)整、串戶調(diào)整等，如果存在以上情況，應(yīng)重點(diǎn)檢查。
四是檢查企業(yè)委托加工情況。檢查企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)是否同時(shí)符合4個(gè)條件，重點(diǎn)檢查委托加工合同、支付加工費(fèi)的有關(guān)憑證、取得的專用發(fā)票等，從外圍切斷企業(yè)存在產(chǎn)量大于生產(chǎn)能力的借口。注意，出口視同自產(chǎn)貨物是否符合政策規(guī)定。
五是組織實(shí)地檢查。深入到企業(yè)的生產(chǎn)車間進(jìn)行實(shí)地檢查，要隨機(jī)詢問部分車間生產(chǎn)人員，詢問生產(chǎn)情況以及所屬單位，避免企業(yè)以租來的車間逃避檢查。向車間主任、技術(shù)人員詢問了解生產(chǎn)過程、生產(chǎn)工藝等，對(duì)照生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)人員情況，看與企業(yè)的產(chǎn)量是否符合。如果企業(yè)的實(shí)際產(chǎn)量大，結(jié)合檢查企業(yè)的賬簿、報(bào)表等，檢查企業(yè)在建工程、固定資產(chǎn)是否增加，生產(chǎn)人員工資是否增加，如果沒有變化，說明存在問題。
六是檢查企業(yè)生產(chǎn)成本核算情況。結(jié)合了解到的生產(chǎn)工藝，對(duì)財(cái)務(wù)成本核算進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查企業(yè)耗用的電力（以從供電部門取得的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)）等能源情況，原材料耗用情況，對(duì)有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，確定企業(yè)是否有生產(chǎn)能力。生產(chǎn)能力不僅指企業(yè)的總體生產(chǎn)能力，在疑點(diǎn)貨物出口期間，被查企業(yè)能否生產(chǎn)出所出口的貨物。 |
