M機(jī)械公司向N實(shí)業(yè)公司出售G型生產(chǎn)線一套，同時進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總額為1800萬元，其中設(shè)備款為1200萬元，專有技術(shù)費(fèi)500萬元（含17%增值稅），專用技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)為100萬元（含17%增值稅）。 因此，按照現(xiàn)行最新政策規(guī)定，M公司應(yīng)納營業(yè)稅為：（500100）×5%＝30（萬元） 有人向M機(jī)械公司財務(wù)人員建議：N公司總共發(fā)生的1800萬元支出款項，M公司可以接受，但對于M公司來說，對這1800萬元分項訂立合同意義不大。因此建議M公司銷售部簽訂合同時，將專有技術(shù)費(fèi)500萬元和專用技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)100萬元合并到設(shè)備價款中去，其他服務(wù)同樣提供給N公司。他認(rèn)為通過如此籌劃，企業(yè)可以免繳營業(yè)稅30萬元，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅30萬元。 不繳納30萬元的營業(yè)稅，就真的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅了嗎（為了方便，這里不再分析與此相關(guān)的城建稅及教育費(fèi)附加）？
其實(shí)，事實(shí)并非如此。 從表面上看，以上籌劃，將專有技術(shù)費(fèi)和專用技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)合計600萬元合并到設(shè)備價款中時，是少繳了營業(yè)稅。但是，作為M機(jī)械有限公司而言，銷售G型生產(chǎn)線應(yīng)該按17%的適用稅率計算繳納增值稅。 如果將這筆業(yè)務(wù)的軟硬件銷售項目在合同上分別列示，在財務(wù)上分別核算，那么，M機(jī)械有限公司應(yīng)繳納增值稅為：
1200×17%＝204（萬元）；
加上銷售專有技術(shù)費(fèi)500萬元和專用技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)100萬元應(yīng)繳納的營業(yè)稅共30萬元，M機(jī)械有限公司合計應(yīng)繳納銷售環(huán)節(jié)的稅款為234萬元（20430）。 而專有技術(shù)費(fèi)和專用技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)兩項本來應(yīng)該按照規(guī)定繳納營業(yè)稅的，在這里卻繳了增值稅，兩項合計應(yīng)繳增值稅額為：
1200×17%(500100)/(117%)×17%＝291.18（萬元）。
通過以上操作，實(shí)際增加稅收負(fù)擔(dān)57.18萬元（291.18－234）。 那么，作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅人有沒有方法進(jìn)行稅收籌劃，從而降低甚至不繳營業(yè)稅呢？ 回答是肯定的。 籌劃思路：作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅人在以下情況下，可以籌劃降低或者不繳營業(yè)稅。
其一，銷售設(shè)備的企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且是增值稅小規(guī)模繳納人。因為商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為4%，所以，如果小規(guī)模商業(yè)企業(yè)在銷售設(shè)備的同時，轉(zhuǎn)讓有關(guān)設(shè)備的專用技術(shù)或者其他技術(shù)服務(wù)費(fèi)用，將其合并在設(shè)備價款中收取時，可以比分開收取低1%的營業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)。但是這種情況比較少，操作起來也有一定的難度。
其二，銷售軟件的企業(yè)，在銷售有關(guān)設(shè)備的同時銷售相關(guān)的專有技術(shù)和其他無形資產(chǎn)。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，軟件企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)超過3%時，實(shí)行即征即退政策，這顯然比專門進(jìn)行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納5%的營業(yè)稅要優(yōu)惠。 其三，境外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。如果國內(nèi)企業(yè)銷售設(shè)備，而與此相關(guān)的專有技術(shù)和輔助技術(shù)的轉(zhuǎn)讓活動是在中國境外發(fā)生的，或者技術(shù)服務(wù)包括境內(nèi)和境外服務(wù)時，由于境外服務(wù)收入可免營業(yè)稅，因此，應(yīng)盡可能在合同中分清楚境內(nèi)外收入，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)劃分境內(nèi)外比例或全部視同境內(nèi)勞務(wù)征稅。對于這種情況，只要有關(guān)企業(yè)操作得適當(dāng)，與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅收是可以避免的。 其四，如果是舊設(shè)備的出讓，與之相關(guān)的專有技術(shù)或者輔助技術(shù)的轉(zhuǎn)讓可以合并在設(shè)備價款中銷售。因為我國稅法規(guī)定，符合條件的舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓，按4%的征收率減半繳納增值稅，實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)率為2%，這比無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓適用5%的營業(yè)稅率低3%。對于符合三個條件且低于原值固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，免征增值稅，如果將與此有關(guān)的專有技術(shù)或其他無形資產(chǎn)的價值包含其中，則可以免除該環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。 籌劃點(diǎn)評：納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。確定營業(yè)額是利用應(yīng)稅項目定價的營業(yè)稅節(jié)稅籌劃的關(guān)鍵。
如果企業(yè)從節(jié)稅角度出發(fā)，在一定的條件下，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價款中，多收設(shè)備價款，少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，這樣可節(jié)省營業(yè)稅。籌劃人應(yīng)全面了解各稅種的具體規(guī)定，對相關(guān)籌劃項目進(jìn)行綜合考慮，以防止給委托人造成不必要的損失。 在具體籌劃過程中還要注意一些細(xì)節(jié)問題，如營業(yè)稅的計稅依據(jù)與增值稅的計稅依據(jù)是不同的，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是含稅價格，而增值稅的計稅依據(jù)是不含稅價格，具體計算時應(yīng)注意區(qū)別。 |
