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| 股權(quán)收購(gòu)的一般性稅務(wù)處理、特殊性稅務(wù)處理、增值稅處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2018/4/28 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1823 |
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| 一、股權(quán)收購(gòu)的概念
指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。
股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購(gòu)買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；
非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。
二、股權(quán)收購(gòu)的一般性稅務(wù)處理
股權(quán)收購(gòu)是被收購(gòu)企業(yè)股東與收購(gòu)企業(yè)股東之間的股權(quán)變換，它涉及的稅收問(wèn)題主要有股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否有所得，是否繳納所得稅。
企業(yè)進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)，若被收購(gòu)人通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生了所得，個(gè)人股東就需要繳納個(gè)人所得稅（上市股權(quán)除外），企業(yè)股東需要繳納企業(yè)所得稅；如果股權(quán)收購(gòu)發(fā)生了股權(quán)損失，也可以按規(guī)定稅前扣除。
現(xiàn)規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行的股權(quán)收購(gòu)交易，應(yīng)按以下規(guī)定處理：被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定；被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)在原則上保持不變。以上稅務(wù)處理稱為一般性稅務(wù)處理。
案例：
假設(shè)甲單位持有A企業(yè)100%的股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)是300萬(wàn)元，公允價(jià)為600萬(wàn)元。乙企業(yè)收購(gòu)甲單位原持有的A企業(yè)的全部股權(quán)，價(jià)款為600萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以非股權(quán)形式（現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)）支付。
該股權(quán)收購(gòu)適用一般稅務(wù)處理，甲單位的股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的增值額為300萬(wàn)元，需要繳納企業(yè)所得稅75萬(wàn)元。乙企業(yè)收購(gòu)甲單位股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元。
三、股權(quán)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理
（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。即企業(yè)一系列的資產(chǎn)交易行為除了具有稅收利益以外，還具有合理的商業(yè)目的。
（2）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。(75%)
（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)在收購(gòu)另一家企業(yè)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后，必須在收購(gòu)后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)仍運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn)，從事該項(xiàng)資產(chǎn)以前的營(yíng)業(yè)活動(dòng)；
（4）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例；(85%)
（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
符合特殊性稅務(wù)處理的：
(1)被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定
(2)收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定
(3)收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變
四、股權(quán)收購(gòu)的增值稅處理
股權(quán)收購(gòu)中如果收購(gòu)企業(yè)的非股權(quán)支付涉及存貨和固定資產(chǎn)等內(nèi)容，收購(gòu)企業(yè)應(yīng)依法計(jì)算繳納增值稅。納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）和財(cái)稅[2009]9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策。
所以，非股權(quán)支付相當(dāng)于收購(gòu)企業(yè)先向被收購(gòu)企業(yè)轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，再用轉(zhuǎn)讓取得的經(jīng)濟(jì)利益購(gòu)買被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓應(yīng)依法計(jì)算繳納增值稅。
案例:
A公司為增值稅一般納稅人，2009年10月，該公司與B公司簽訂股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，A公司以本企業(yè)10%的股權(quán)（公允價(jià)值600萬(wàn)元）和一套設(shè)備（2008年購(gòu)進(jìn)并投入使用，賬面價(jià)值300萬(wàn)元，公允價(jià)值400萬(wàn)元），收購(gòu)B公司持有的C公司60%的股權(quán)（計(jì)稅基礎(chǔ)200萬(wàn)元，公允價(jià)值1000萬(wàn)元）。
A公司應(yīng)繳納增值稅：
400÷（1 4%）×4%÷2=7.69（萬(wàn)元）
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