某門窗安裝公司承攬一個(gè)房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的門窗安裝工程。門窗安裝合同約定，安裝公司包工包料，門窗由安裝公司按工程設(shè)計(jì)要求采購(gòu)；合同總價(jià)款為600萬(wàn)元，其中門窗價(jià)款為350萬(wàn)元、安裝費(fèi)為250萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本500萬(wàn)元。 安裝公司包工包料門窗安裝業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。 安裝公司包工包料門窗安裝工程，是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售采購(gòu)貨物的混合銷售行為，繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，應(yīng)按照合同總價(jià)款600萬(wàn)元繳納建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅600×3%＝18（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元，下同）：
借：工程施工500
貸：應(yīng)付賬款（等）500 借：銀行存款600
貸：工程結(jié)算600。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500
工程施工——合同毛利100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加18
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅18。 商業(yè)企業(yè)銷售門窗并負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅
如果該案例中是由商業(yè)企業(yè)外購(gòu)門窗，銷售給房地產(chǎn)企業(yè)并同時(shí)負(fù)責(zé)安裝。該商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。假定其他條件不變。 根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 商業(yè)企業(yè)銷售門窗并負(fù)責(zé)安裝，是商業(yè)企業(yè)銷售門窗給房地產(chǎn)企業(yè)，同時(shí)提供安裝勞務(wù)的混合銷售行為，繳納增值稅。因此，應(yīng)按照合同總價(jià)款600萬(wàn)元計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額600÷（1＋17%）×17%＝87.18（萬(wàn)元）。如果該企業(yè)按照建造合同處理，則會(huì)計(jì)處理可能為：
借：工程施工500
貸：應(yīng)付賬款（等）500 借：銀行存款600
貸：工程結(jié)算600 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500
工程施工——合同毛利100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入512.82
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）87.18。 如果該企業(yè)按照購(gòu)貨銷售處理，則會(huì)計(jì)處理可能為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500
貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付薪酬、庫(kù)存商品等 500 借：銀行存款600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入512.82
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）87.18 借：工程結(jié)算600
貸：工程施工500
工程施工——合同毛利100。 工業(yè)企業(yè)銷售自產(chǎn)門窗并負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅一個(gè)都不能少
如果該案例中是由工業(yè)企業(yè)按工程設(shè)計(jì)要求制作門窗并負(fù)責(zé)安裝，該工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，假定其他條件不變。 根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條、第六條和營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條、第七條的規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。 該工業(yè)企業(yè)銷售自產(chǎn)門窗并負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，應(yīng)區(qū)分貨物的銷售收入和安裝勞務(wù)收入分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。按照合同約定的價(jià)款，增值稅銷項(xiàng)稅額為350÷（1＋17%）×17%＝50.85（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅為250×3%＝7.5（萬(wàn)元）。 假設(shè)門窗生產(chǎn)成本為300萬(wàn)元，安裝成本為200萬(wàn)元，該企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
借：庫(kù)存商品300
貸：生產(chǎn)成本300 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售商品300
貸：庫(kù)存商品300 借：工程施工200
貸：應(yīng)付賬款（等）200 借：銀行存款600
貸：工程結(jié)算250
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入299.15
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）50.85 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——安裝200
工程施工——合同毛利50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——安裝250 借：工程結(jié)算250
貸：工程施工200
工程施工——合同毛利50。 安裝公司用清包工形式，門窗安裝業(yè)務(wù)材料價(jià)款不納稅
如果該案例中房地產(chǎn)企業(yè)自己采購(gòu)門窗，聘請(qǐng)窗安裝公司負(fù)責(zé)施工（清包工形式）。假定其他條件不變。 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 那么，門窗安裝業(yè)務(wù)是否為裝飾勞務(wù)呢?
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）的解釋，裝飾，指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。 《建筑裝飾裝修工程質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范》（建標(biāo)〔2002〕62號(hào)）規(guī)定，建筑裝飾裝修，指為保護(hù)建筑物的主體結(jié)構(gòu)完善，建筑物的使用功能和美化建筑物，采用裝飾裝修材料或飾物，對(duì)建筑物的內(nèi)外表面及空間進(jìn)行的各種處理過(guò)程。關(guān)于建筑裝飾裝修，目前還有幾種習(xí)慣性說(shuō)法，如建筑裝飾、建筑裝修、建筑裝潢等。從3個(gè)名詞在正規(guī)文件中的使用情況來(lái)看，《建筑裝飾工程施工及驗(yàn)收規(guī)范》（JGJ73-91）和《建筑工程質(zhì)量檢驗(yàn)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)》（GBJ301-88）沿用了“建筑裝飾”一詞，《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》和《建筑內(nèi)部裝修設(shè)計(jì)防火規(guī)范》（GB5022-1995）沿用了“建筑裝修”一詞。從3個(gè)名詞的含義來(lái)看，“建筑裝飾”反映面層處理比較貼切，“裝修”一詞與基層處理，龍骨設(shè)置等工程內(nèi)容更為符合。而“裝潢”一詞的本意是指裱畫(huà)。另外，“裝飾裝修”一詞在實(shí)際使用中越來(lái)越廣泛。由于上述原因，本規(guī)范決定采用“裝飾裝修”一詞并對(duì)“建筑裝飾裝修”加以定義。本條所列“建筑裝飾裝修”術(shù)語(yǔ)的含義，包括了目前使用的“建筑裝飾”、“建筑裝修”和“建筑裝潢”。 可見(jiàn)，國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)文件中的“裝飾”概念，與建標(biāo)〔2002〕62號(hào)文件中的“建筑裝飾裝修”并無(wú)本質(zhì)區(qū)別。 而建標(biāo)〔2002〕62號(hào)文件所列舉的建筑裝飾裝修工程，包括了門窗工程、抹灰工程、吊頂工程等。案例中，房地產(chǎn)企業(yè)自己采購(gòu)門窗，聘請(qǐng)窗安裝公司負(fù)責(zé)施工的，屬于清包工形式提供的裝飾勞務(wù)。因此，建筑營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)不包括房地產(chǎn)企業(yè)自己采購(gòu)的門窗，安裝公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為250×3%＝7.5（萬(wàn)元）。 假設(shè)門窗生產(chǎn)成本為300萬(wàn)元，安裝成本為200萬(wàn)元，該企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
借：工程施工200
貸：應(yīng)付賬款（等）200 借：銀行存款250
貸：工程結(jié)算250 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——安裝200
工程施工——合同毛利50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——安裝250 借：工程結(jié)算250
貸：工程施工200
工程施工——合同毛利50。 相關(guān)政策——
國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知[全文廢止]
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告 同類問(wèn)題——
極具爭(zhēng)議電梯銷售收入何時(shí)確認(rèn)? 國(guó)稅函[1998]390號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問(wèn)題 |
