在日常納稅實務(wù)中，企業(yè)因預(yù)提費用產(chǎn)生涉稅風(fēng)險的情況很多，為了防范相關(guān)涉稅風(fēng)險，筆者對四類常見情況進行分析提示。
費用確實發(fā)生可稅前扣除
一些企業(yè)出于各種原因在年末預(yù)提水電、加工、排污等費用。如果是相關(guān)費用確實已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)在預(yù)提年度已先行取得相關(guān)費用帶來的收益，僅是未能及時支付費用，則可以將相關(guān)費用預(yù)提后列入預(yù)提年度稅前扣除。值得一提的是，企業(yè)必須提供當(dāng)年度費用確實已經(jīng)發(fā)生的充分證據(jù)。
如果相關(guān)費用實際并未發(fā)生，或企業(yè)在實際發(fā)生額的基礎(chǔ)上又虛提了一部分，則全部不可以或不可以全部列入稅前扣除，對預(yù)提的費用，僅可以扣除實際已收益的部分，未取得收益的部分應(yīng)進行納稅調(diào)整。
預(yù)提符合條件的銀行貸款利息可稅前扣除
企業(yè)向各類金融機構(gòu)舉借的流動資金貸款，年末按貸款額度、利率和貸款期限先預(yù)提后支付的貸款利息，可列入稅前扣除。但必須注意應(yīng)具備的三大條件：一是必須提供相關(guān)貸款合同或借款借據(jù);二是賬面要如實反映相關(guān)借貸資金的往來和使用情況;三是相關(guān)貸款資金確實用于本企業(yè)的流動資金周轉(zhuǎn)。三大條件缺一不可，否則將很容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。
另外，企業(yè)向非金融企業(yè)借款需要預(yù)提的利息可以比照前述三大條件考慮。
多項費用不能稅前扣除
一些企業(yè)往往存在預(yù)付下一年度租用各類房屋、土地、交通工具等租金的情形，且會將預(yù)付的租金在預(yù)付當(dāng)年列入稅前扣除。還有的企業(yè)為了少交當(dāng)年度的企業(yè)所得稅，本年度預(yù)提下一年度的租金，以調(diào)節(jié)計稅所得額。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。”由此可見，企業(yè)預(yù)付、預(yù)提下一年度的各類租金均應(yīng)列入下一年度的成本或費用。
稅法對列入稅前扣除的工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費都分別強調(diào)了“實際發(fā)放”、實際“發(fā)生的”和實際“撥繳的”等要求，所以對企業(yè)預(yù)提但年末實際尚未發(fā)放的工資薪金，以及對企業(yè)預(yù)提后年末仍有余額的上述費用都不可以稅前扣除，在計繳企業(yè)所得稅時應(yīng)進行納稅調(diào)整。
值得注意的是，由于我國絕大多數(shù)企業(yè)對工資薪金并不是當(dāng)月計提當(dāng)月發(fā)放。筆者認(rèn)為，只要企業(yè)保持了這種春節(jié)前發(fā)放上一年度工資薪金的慣例，同時企業(yè)在次年所得稅匯算清繳結(jié)束前將上一年度計提的工資薪金實際發(fā)放完畢，就應(yīng)該可以稅前扣除。
按會計準(zhǔn)則預(yù)提的固定資產(chǎn)棄置費用可稅前扣除
稅法對企業(yè)預(yù)提的固定資產(chǎn)棄置費用沒有規(guī)定統(tǒng)一的確認(rèn)方法和明確的計量標(biāo)準(zhǔn)，且基本認(rèn)可了會計處理結(jié)果，所以企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況，不僅要制定適合自身實際情況的確認(rèn)方法和計量標(biāo)準(zhǔn)，還要對棄置費用進行認(rèn)真測算，準(zhǔn)確選擇折現(xiàn)率，合理運用資產(chǎn)折舊方法，同時，企業(yè)每年年末還需對已計提的棄置費進行自查，評估當(dāng)年確認(rèn)的棄置費用是否符合現(xiàn)時情況，若不符合則應(yīng)及時進行調(diào)整。 |
