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新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新稅法）已經(jīng)頒布，將于2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施。兩稅法合并后，外資企業(yè)將失去部分優(yōu)惠政策，而內(nèi)資企業(yè)將享受更多的優(yōu)惠，如降低稅率、擴(kuò)大扣除等。現(xiàn)筆者分析一下廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)受新稅法的影響。　　新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，外資企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出據(jù)實(shí)扣除。對(duì)于內(nèi)資企業(yè)的廣告費(fèi)支出，現(xiàn)行稅法規(guī)定實(shí)行分類(lèi)扣除政策。以下文件是專(zhuān)門(mén)涉及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的?！　　秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)骉企業(yè)所得稅稅前扣除辦法骍的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定以外，不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)。納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。同時(shí)還規(guī)定，申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)）規(guī)定，對(duì)部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)作以下調(diào)整：1.自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。2.從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。3.上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。4.根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。5.其他企業(yè)的廣告費(fèi)用扣除問(wèn)題仍按國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》（國(guó)發(fā)[2004]16號(hào)）取消了上述對(duì)部分行業(yè)企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的審批。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）規(guī)定，取消該審批事項(xiàng)后，納稅人發(fā)生的廣告費(fèi)用支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。特殊行業(yè)確需提高廣告費(fèi)扣除比例的，由國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)實(shí)際情況另行規(guī)定。　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]21號(hào)）規(guī)定，自2005年起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]107號(hào)）規(guī)定，自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第四十一條規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)?！　　秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)廣告費(fèi)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為廣告費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實(shí)際銷(xiāo)售收入時(shí)，再將其作為計(jì)算基數(shù)；新辦開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售收入之前發(fā)生的，與建造、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)納稅年度?！　⌒露惙▽?shí)施后，我們舉例來(lái)說(shuō)明廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前列支方面對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的影響?！　±?，某內(nèi)資企業(yè)2006年銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)200萬(wàn)元。現(xiàn)行政策規(guī)定（除特殊企業(yè)）當(dāng)年可扣除廣告費(fèi)1000×2%=20（萬(wàn)元），可扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1000×5‰=5（萬(wàn)元），合計(jì)為25萬(wàn)元，超過(guò)的180萬(wàn)元（200－20）廣告費(fèi)可無(wú)限期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（年度扣除限額不得超過(guò)當(dāng)年按規(guī)定比例計(jì)算的扣除數(shù)額。例如，根據(jù)規(guī)定計(jì)算下一年度可扣除廣告費(fèi)200萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生20萬(wàn)元，則上年度超過(guò)的180萬(wàn)元可全部扣除，否則結(jié)轉(zhuǎn)到再下一年度扣除。依此類(lèi)推，下同）。兩稅法合并后，則其當(dāng)年可扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1000×15%=150（萬(wàn)元），超過(guò)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬(wàn)元（200－150）準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新稅法比現(xiàn)行稅法允許多扣除150－25=125（萬(wàn)元）。特殊行業(yè)可同理比較?！　∪绻撈髽I(yè)為外資企業(yè)，現(xiàn)行政策規(guī)定廣告費(fèi)可全額扣除，即當(dāng)年可扣除200萬(wàn)元；兩稅法合并后，則當(dāng)年可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1000×15%=150（萬(wàn)元），超過(guò)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬(wàn)元（200－150）準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新稅法比現(xiàn)行稅法少扣除200－150=50（萬(wàn)元）?！　⊥ㄟ^(guò)比較可知，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除，對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，新稅法比現(xiàn)行稅法更優(yōu)惠；而對(duì)外資企業(yè)，新稅法則比現(xiàn)行稅法減少了優(yōu)惠。

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