|
|
|
|
| 特許權使用費納稅處理歸類 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：656 |
| |
| 總結這個純粹為工作需要，主要針對中韓雙方的。 不過，這東西落實到實處的時候還需要結合協(xié)定來處理。如果再結合海關估價就更好了，其中前幾項海關都有特別的規(guī)定。如果考慮稅收協(xié)定,就復雜的多了，在非貿支付這塊,如果不考慮協(xié)定，下面的匯總基本沒什么用吧。 稅總規(guī)范特許權使用費所得稅處理 特許權使用費所得應納稅額的計算與會計核算 特許權使用費納稅計算與會計處理 為便于避免雙重征稅協(xié)定（含內地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關規(guī)定的執(zhí)行，近日，國家稅務總局下發(fā)了《關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權使用費條款有關問題的通知》（國稅函[2009]507號），對稅收協(xié)定中關于特許權使用費條款的有關問題做出具體規(guī)范。 文件規(guī)定，凡稅收協(xié)定特許權使用費定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備收取的款項（即我國稅法有關租金所得）的，有關所得應適用稅收協(xié)定特許權使用費條款的規(guī)定。稅收協(xié)定對此規(guī)定的稅率低于稅收法律規(guī)定稅率的，應適用稅收協(xié)定規(guī)定的稅率。上述規(guī)定不適用于使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得，使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得適用稅收協(xié)定不動產(chǎn)條款的規(guī)定。 稅收協(xié)定特許權使用費條款定義中所列舉的有關工業(yè)、商業(yè)或科學經(jīng)驗的情報應理解為專有技術，一般是指進行某項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復制所必需的、未曾公開的、具有專有技術性質的信息或資料（以下簡稱專有技術）。 與專有技術有關的特許權使用費一般涉及技術許可方同意將其未公開的技術許可給另一方，使另一方能自由使用，技術許可方通常不親自參與技術受讓方對被許可技術的具體實施，并且不保證實施的結果。被許可的技術通常已經(jīng)存在，但也包括應技術受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術。 在服務合同中，如果服務提供方提供服務過程中使用了某些專門知識和技術，但并不轉讓或許可這些技術，則此類服務不屬于特許權使用費范圍。但如果服務提供方提供服務形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權使用費定義范圍，并且服務提供方仍保有該項成果的所有權，服務接受方對此成果僅有使用權，則此類服務產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權使用費條款的規(guī)定。 在轉讓或許可專有技術使用權過程中如技術許可方派人員為該項技術的使用提供有關支持、指導等服務并收取服務費，無論是單獨收取還是包括在技術價款中，均應視為特許權使用費，適用稅收協(xié)定特許權使用費條款的規(guī)定。但如上述人員的服務已構成常設機構，則對服務部分的所得應適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準確計算應歸屬常設機構的營業(yè)利潤，則稅務機關可根據(jù)稅收協(xié)定常設機構利潤歸屬原則予以確定。 下列款項或報酬不應是特許權使用費，應為勞務活動所得： （一）單純貨物貿易項下作為售后服務的報酬； （二）產(chǎn)品保證期內賣方為買方提供服務所取得的報酬； （三）專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務的機構或個人提供的相關服務所取得的款項； （四）國家稅務總局規(guī)定的其他類似報酬。 上述勞務所得通常適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定，但個別稅收協(xié)定對此另有特殊規(guī)定的除外（如中英稅收協(xié)定專門列有技術費條款）。 稅收協(xié)定特許權使用費條款的規(guī)定應僅適用于締約對方居民受益所有人，第三國設在締約對方的常設機構從我國境內取得的特許權使用費應適用該第三國與我國的稅收協(xié)定的規(guī)定；我國居民企業(yè)設在締約對方的常設機構不屬于對方居民，不應作為對方居民適用稅收協(xié)定特許權使用費條款的規(guī)定；由位于我國境內的外國企業(yè)的機構、場所或常設機構負擔并支付給與我國簽有稅收協(xié)定的締約對方居民的特許權使用費，適用我國與該締約國稅收協(xié)定特許權使用費條款的規(guī)定。 上述規(guī)定于2009年10月1日起執(zhí)行。 Case Description Royalty Witholding Tax Business Tax Rules Explanation 特許權使用費 預提所得稅 商標權 有償許可使用 是 交 交 企業(yè)所得稅法第十九條和實施細則第九十一條： 專有技術 有償許可使用 是 交 交 國稅函[2009]507號： 與專有技術有關的特許權使用費一般涉及技術許可方同意將其未公開的技術許可給另一方，使另一方能自由使用，技術許可方通常不親自參與技術受讓方對被許可技術的具體實施，并且不保證實施的結果。 售后服務 出口銷售后對產(chǎn)品的售后服務 否 不交 交 國稅函[2009]507號 租金 工業(yè)、商業(yè)、科學設備租金 是 交 交 國稅函[2009]507號：能適用協(xié)定，按特許權使用費項目征稅的設備租金僅限于工業(yè)、商業(yè)、科學設備租金，且我國和其他國家和地區(qū)簽訂的協(xié)定或安排的特許權使用費條款中包含該項目。 非居民轉讓工業(yè)、商業(yè)、科學設備所有權的銷售所得，不適用協(xié)定特許權使用費條款。這種設備銷售所得，一般應按協(xié)定 “財產(chǎn)收益”條款確定的原則征稅。 技術開發(fā)合同 委托開發(fā)時，若成果歸委托方所有 是 交 免 國稅函[2009]507號 1）所得僅是技術使用權轉讓所得，而非技術所有權轉讓所得。技術所有權轉讓所得應作為財產(chǎn)轉讓所得進行征稅。 委托/合作開發(fā)，若成果歸受托方/雙方所有 否 不交 免 國稅函[2009]507號 2）專有技術既包括轉讓前已存在技術，也包括應技術受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術。 技術轉讓合同 國外轉讓技術給中方 是 交 交 營業(yè)稅實施細則第四條（一） 韓方轉讓了技術，并取得所得 中方轉讓技術給國外 否 不交 免 國稅函[2009]507號 韓方?jīng)]有從我國境內所得，不交稅 技術咨詢合同 與技術開發(fā)和轉讓合同相關的咨詢 否 不交 免 技術服務合同 非居民企業(yè)使用了專有技術，但不轉讓不許可 否 不交 交 四、在服務合同中，如果服務提供方提供服務過程中使用了某些專門知識和技術，但并不轉讓或許可這些技術，則此類服務不屬于特許權使用費范圍。 非居民企業(yè)使用了專有技術，并轉讓、許可使用權給中方 是 交 交 |
|
|
|
|
|
