關(guān)于《陜西省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定及增值稅管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀
為配合營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點(diǎn)擴(kuò)圍，我們制定發(fā)布《陜西省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定及增值稅管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡稱“公告”），現(xiàn)將“公告”解讀如下：
一、“公告”制定的背景
2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)將納入營改增試點(diǎn)，為配合相關(guān)政策規(guī)定的施行，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第75號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告）》（國家稅務(wù)總局公告2013年第76號）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合《陜西省國家稅務(wù)局增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（陜西省國家稅務(wù)局公告2010年第4號）》的管理要求，制定本公告。
二、“公告”主要內(nèi)容
（一）明確了營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1 3％）。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。
試點(diǎn)實(shí)施后，按規(guī)定在確定銷售額時(shí)可以差額扣除的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。
試點(diǎn)實(shí)施前，已取得增值稅一般納稅人資格并兼有試點(diǎn)項(xiàng)目的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額和應(yīng)稅服務(wù)年銷售額均未超過各自小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，符合一般納稅人資格認(rèn)定相關(guān)管理規(guī)定的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。
（二）明確了試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定程序。試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人填報(bào)《營改增試點(diǎn)納稅人一般納稅人認(rèn)定信息確認(rèn)書》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限內(nèi)辦理預(yù)認(rèn)定手續(xù)。試點(diǎn)實(shí)施后，試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）及相關(guān)規(guī)定程序，申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。按照營改增有關(guān)規(guī)定，在確定銷售額時(shí)可以差額扣除的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。
（三）明確了試點(diǎn)納稅人一般納稅人資格認(rèn)定管理的規(guī)定。試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理；試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅貨物及勞務(wù)連續(xù)不超過12個(gè)月的銷售額或應(yīng)稅服務(wù)年銷售額任意一項(xiàng)超過各自小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)告知后，逾期仍未申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)分別按各自銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
（四）明確了試點(diǎn)納稅人使用稅控系統(tǒng)開具發(fā)票管理的規(guī)定。試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，需開具增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)分別開具；試點(diǎn)納稅人符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項(xiàng)目試運(yùn)行有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2011〕44號）有關(guān)規(guī)定的，取得增值稅一般納稅人資格后，應(yīng)納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項(xiàng)目范圍管理，開具二維碼密文加密的增值稅專用發(fā)票；試點(diǎn)實(shí)施后，未認(rèn)定增值稅一般納稅人資格的試點(diǎn)納稅人，需要開具增值稅專用發(fā)票或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的，可依據(jù)《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2004〕153號）有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。
（五）明確了一般納稅人增值稅抵扣憑證管理的規(guī)定。一般納稅人取得的2013年8月1日前開具的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并按規(guī)定申報(bào)抵扣。一般納稅人取得的2014年1月1日前（不含2014年1月1日）開具的鐵路票據(jù)，可按規(guī)定繼續(xù)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2014年1月1日后（含2014年1月1日）開具的鐵路票據(jù)，不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（六）明確了一般納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用遞減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕15號）文件規(guī)定，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。購買稅控專用設(shè)備和支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)所取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)證，已全額抵減增值稅應(yīng)納稅額的增值稅專用發(fā)票不得作為增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
（七）明確了本公告執(zhí)行起始時(shí)間為2014年1月1日。
