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近日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第90號，以下簡稱90號公告）明確，自2019年9月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)磷石膏資源綜合利用產(chǎn)品，可享受增值稅即征即退政策，退稅比例為70%。同時，90號公告對《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財稅〔2015〕78號，以下簡稱78號文件）以及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于新型墻體材料增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕73號，以下簡稱73號文件）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。
一、變化：兩類產(chǎn)品即征即退政策調(diào)整
1、新增納稅人銷售自產(chǎn)磷石膏資源綜合利用產(chǎn)品，可享受增值稅即征即退優(yōu)惠，是90號公告最大的亮點(diǎn)
90號公告第一條規(guī)定，自2019年9月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)磷石膏資源綜合利用產(chǎn)品，可享受增值稅即征即退政策，退稅比例為70%。
據(jù)悉，磷石膏是在磷酸生產(chǎn)中，用硫酸處理磷礦時產(chǎn)生的固體廢渣，其主要成分為硫酸鈣。它主要用于制作硫酸聯(lián)產(chǎn)水泥、水泥緩凝劑、磷石膏建材等方面，但因天熱石膏來源較多，綜合利用成本較高，磷石膏利用在經(jīng)濟(jì)上不占優(yōu)勢，導(dǎo)致我國對磷石膏的綜合利用率不足40%。目前，我國磷石膏年產(chǎn)量約7500萬噸，大量磷石膏長期堆存，不僅占用土地，而且存在較大環(huán)境安全隱患。為有效降低綜合利用成本、加快推動投資利用，90號公告規(guī)定銷售自產(chǎn)磷石膏的納稅人享受增值稅即征即退優(yōu)惠。
同時，90號公告對磷石膏資源綜合利用產(chǎn)品的范圍進(jìn)行了明確的規(guī)定。磷石膏資源綜合利用產(chǎn)品，包括墻板、砂漿、砌塊、水泥添加劑、建筑石膏、α型高強(qiáng)石膏、Ⅱ型無水石膏、嵌縫石膏、粘結(jié)石膏、現(xiàn)澆混凝土空心結(jié)構(gòu)用石膏模盒、抹灰石膏、機(jī)械噴涂抹灰石膏、土壤調(diào)理劑、噴筑墻體石膏、裝飾石膏材料、磷石膏制硫酸，且產(chǎn)品原料40%以上來自磷石膏。
2、調(diào)高利用“廢玻璃”生產(chǎn)銷售“玻璃熟料”的增值稅即征即退率，是90號公告的另一重要內(nèi)容
78號文件附件《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定，利用“廢玻璃”生產(chǎn)銷售滿足條件的“玻璃熟料”，增值稅即征即退50%。90號公告第二條規(guī)定，自2019年9月1日起，“廢玻璃”項(xiàng)目的退稅比例由50%提高至70%。舉例來說，A公司利用“廢玻璃”生產(chǎn)銷售“玻璃熟料”月繳納增值稅100萬元，2019年9月1日前增值稅即征即退50萬元；2019年9月1日起，可以退稅70萬元。
二、注意：享受退稅優(yōu)惠條件發(fā)生變化
值得注意的是，90號公告修改了納稅人享受增值稅即征即退優(yōu)惠的條件。
銷售自產(chǎn)的新型墻體材料、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于國家發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項(xiàng)目，是相關(guān)納稅人享受增值稅即征即退優(yōu)惠的條件之一。“禁止類”改為“淘汰類”，實(shí)則是表述更加準(zhǔn)確，據(jù)筆者了解，自《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》（國家發(fā)展和改革委員會令第40號）首次公布以來，國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的具體分類為：鼓勵類、限制類以及淘汰類等三類，沒有所謂的“禁止類”。為此，90號公告作了相應(yīng)修訂。
此外，73文件和78號文件規(guī)定，銷售自產(chǎn)的新型墻體材料、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不得屬于環(huán)境保護(hù)部（現(xiàn)生態(tài)環(huán)境部）《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品或者重污染工藝。何為“高污染、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品？90號公告第四條明確，“高污染、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品是指在《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中標(biāo)注特性為“GHW/GHF”的產(chǎn)品。而環(huán)境保護(hù)部發(fā)布的《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》，將“高污染、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品被標(biāo)識為“GHW”“GHW/GHF”、“GHF”三類。90號公告將“GHW”和“GHF”兩類產(chǎn)品剔除，縮小了“高污染、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品范圍，擴(kuò)大了納稅人可享受增值稅即征即退優(yōu)惠的范圍。
值得注意的是，90號公告第一條規(guī)定，納稅人適用磷石膏資源綜合利用增值稅即征即退政策的其他有關(guān)事項(xiàng)，按照財稅〔2015〕78號文件執(zhí)行。所以，銷售自產(chǎn)磷石膏資源綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退也要遵守78號文件相關(guān)退稅條件、獨(dú)立核算要求、公示期限以及特定行政處罰取消退稅等規(guī)定。
三、提示：納稅人需做好銜接管理工作
90號公告自2019年9月1日起實(shí)施，但其正式發(fā)布時間為2019年10月24日，考慮到即征即退按月申報、按月審核、按月辦理，筆者建議相關(guān)納稅人，相關(guān)納稅人需要盡快按78號文件第二條規(guī)定，提交銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)不屬于禁止類項(xiàng)目書面聲明材料，2019年9月增值稅申報表等資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序完成相關(guān)審核手續(xù)。
與此同時，78號文件第五條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售額和應(yīng)納稅額。未單獨(dú)核算的，不得享受增值稅即征即退政策。考慮到90號公告的公布時間較晚，納稅人需盡快補(bǔ)充、獨(dú)立核算2019年9月的自產(chǎn)磷石膏資源綜合利用產(chǎn)品的銷售額。否則，2019年9月則不得享受相關(guān)增值稅即征即退優(yōu)惠。
需要關(guān)注的是，90號公告對此前規(guī)定的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品進(jìn)行了限定，即只限“GHW”“GHW/GHF”“GHF”三類中的標(biāo)識為“GHW/GHF”的產(chǎn)品。生產(chǎn)“GHW”“GHF”產(chǎn)品的納稅人，自90號公告施行之日起，在滿足其他條件的情況下，可以申請相應(yīng)的增值稅即征即退優(yōu)惠。所以，相關(guān)納稅人需盡快去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料，完成備案手續(xù)。
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