位于市經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的甲軟件開(kāi)發(fā)公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司），經(jīng)國(guó)家規(guī)定的軟件企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)定并取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書(shū)。2014年9月，甲公司邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)知名人士A為本公司員工舉辦企業(yè)文化系列專題講座。按合同約定，甲公司應(yīng)支付A稅后勞務(wù)報(bào)酬所得200000元，A應(yīng)繳的各種稅款均由甲公司承擔(dān)。那么，A取得的勞務(wù)報(bào)酬涉及哪些稅種？怎樣計(jì)算應(yīng)繳稅款？甲公司支付的勞務(wù)報(bào)酬如何稅前扣除？甲公司承擔(dān)A應(yīng)繳納的稅款能否稅前扣除？
1.A取得的勞務(wù)報(bào)酬涉及個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。各稅種計(jì)算分別如下：
①個(gè)人所得稅。按個(gè)人所得稅法規(guī)定，如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算成應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。
假設(shè)甲公司應(yīng)承擔(dān)A勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅為X元，則有下列公式成立：（X＋200000）×（1－20%）×40%－7000＝X，解得X＝83823.53元。或用簡(jiǎn)化公式計(jì)算A應(yīng)納稅所得額＝（200000－7000）×（1－20%）÷0.68＝227058.82（元）。甲公司應(yīng)承擔(dān)A個(gè)人所得稅＝227058.82×0.4－7000＝83823.53（元）。
②營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。按營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定勞務(wù)，為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。
A提供的企業(yè)文化專題講座，屬于營(yíng)業(yè)稅稅目中的文化體育業(yè)，應(yīng)按3%的稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。甲公司（或A）應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票。應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅＝（200000＋83823.53）×3%＝8514.71（元）；應(yīng)繳城建稅＝8514.71×7%＝596.03（元）；應(yīng)交教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加＝8514.71×（3%＋2%）＝425.74（元）；合計(jì)應(yīng)繳稅款9536.48元。
2.對(duì)于甲公司支付的勞務(wù)報(bào)酬如何稅前扣除的問(wèn)題，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）規(guī)定，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
A為甲公司員工舉辦系列文化講座發(fā)生的支出，符合財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)作為職工教育經(jīng)費(fèi)支出，按實(shí)際支付金額的200000元在稅前扣除。
3.對(duì)于甲公司承擔(dān)A應(yīng)繳納的稅款能否稅前扣除的問(wèn)題，甲公司承擔(dān)應(yīng)由A個(gè)人繳納的各種稅款不能稅前扣除。按企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)性原則，相關(guān)性，指企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。甲公司承擔(dān)A取得勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)繳各種稅款93360.01元，分別在“管理費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。該項(xiàng)支出應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)，不能稅前扣除。2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，應(yīng)納稅調(diào)增所得額93360.01元。 |
