2017年12月財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào)）（下稱(chēng)財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào)），其中新增了一個(gè)“資產(chǎn)處置收益”報(bào)表項(xiàng)目和一個(gè)“資產(chǎn)處置損益”會(huì)計(jì)科目，今天，主要分析一下該新科目與“營(yíng)業(yè)外支出”科目區(qū)別與聯(lián)系。
一、區(qū)分原則，是看該資產(chǎn)處置后是否有使用價(jià)值
如果資產(chǎn)處置后還有使用價(jià)值，則計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”科目，反之，則計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。例如，固定資產(chǎn)的毀損報(bào)廢后，不再有使用價(jià)值，則“營(yíng)業(yè)外支出”科目。若用固定資產(chǎn)抵債、投資、捐贈(zèng)等，這些經(jīng)營(yíng)行為是為了換取對(duì)價(jià)，具有一定的商業(yè)價(jià)值，則應(yīng)入“資產(chǎn)處置損益”科目。
二、“老樹(shù)新枝”的關(guān)系
財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào)將原來(lái)在“營(yíng)業(yè)外收入（支出）”核算的部分內(nèi)容，歸集到了“資產(chǎn)處置損益”科目核算，使之另立門(mén)戶(hù)，單獨(dú)核算。
新增的“6115 資產(chǎn)處置損益”會(huì)計(jì)科目，本科目核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。本科目按照處置的資產(chǎn)類(lèi)別或處置組進(jìn)行明細(xì)核算。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也在本科目核算。
“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失。
三、報(bào)表列示
新增的“資產(chǎn)處置收益”報(bào)表項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列。
特別注意：資產(chǎn)處置收益項(xiàng)目不包括以下資產(chǎn)的處置：（1）存貨、消耗性生物資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等流動(dòng)性資產(chǎn)處置。（2）金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置。（3）投資性房地產(chǎn)處置。（4）債務(wù)重組利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失。（5）子公司和業(yè)務(wù)的處置。
案例分析：
2017年10月8日，彤升公司提前報(bào)廢一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備原值150000元，已計(jì)提折舊60000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元，報(bào)廢后處置廢材料取得收入10300元。假該公司是一般納稅人，該設(shè)備處置符合簡(jiǎn)易計(jì)稅條件，并按3%征收率開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
一、由于是報(bào)廢，所以資產(chǎn)處置后并沒(méi)有使用價(jià)值，因此用到營(yíng)業(yè)外支出科目，會(huì)計(jì)處理：
（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：累計(jì)折舊 60000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20000
固定資產(chǎn)清理 70000
貸：固定資產(chǎn) 150000
（2）出售取得收入：
借：銀行存款10300
貸：固定資產(chǎn)清理10000
應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 300
（3）清理凈損益結(jié)轉(zhuǎn)：
借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)損失 60000
貸：固定資產(chǎn)清理60000
二、假如該設(shè)備不是報(bào)廢，而是出售給B公司，其他條件不變，由于是出售處置，所以?xún)H僅是為了換取對(duì)價(jià)，對(duì)于資產(chǎn)處置后還尚有使用價(jià)值，因此相關(guān)凈損益需要結(jié)轉(zhuǎn)至資產(chǎn)處置損益科目，年終并入資產(chǎn)處置收益報(bào)表項(xiàng)目
則會(huì)計(jì)處理（1）（2）相同。
（3）清理凈損益結(jié)轉(zhuǎn)：
借：資產(chǎn)處置損益——非流動(dòng)資產(chǎn)損失 60000
貸：固定資產(chǎn)清理60000
