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前段時(shí)間，在某行政復(fù)議案件中，涉及到這樣一個(gè)問題：納稅人基于法律形式來納稅和開票，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則進(jìn)行納稅調(diào)整，是否可以對(duì)納稅人進(jìn)行行政處罰？盡管行政處罰被撤銷，但是當(dāng)時(shí)的法律意見在現(xiàn)在看來，并不怎么好，現(xiàn)在就相關(guān)的問題整理成簡單易懂的文章，和大家分享。
實(shí)質(zhì)課稅原則是指，當(dāng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式相沖突的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來征稅。這個(gè)原則，在在納稅人民商行為的法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)明顯不符的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)用其予以納稅調(diào)整，具有公平稅負(fù)、保障國家稅款的重要機(jī)能，但是不宜要求納稅人平時(shí)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來交稅開票（這個(gè)客觀上難以做到）。
我們先看一個(gè)段子：
張三給助理李四說：“幫我點(diǎn)一盤很好吃的菜，點(diǎn)不對(duì)的話，你別干了”。
助理說：“具體什么菜？這里有菜譜”。
張三說：“這個(gè)得主客觀相統(tǒng)一，考慮諸多因素，而且得根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則”。
助理知道張三平時(shí)喜歡吃涼拌折耳根，于是點(diǎn)了一盤折耳根，張三當(dāng)即火冒三丈，說：“平時(shí)喜歡吃涼拌折耳根，難道今天就喜歡吃涼拌折耳根嗎？你回家吧，別干了”。然后，張三分析了一大堆今天回鍋肉為什么好吃的原因。
當(dāng)然，如果助理李四點(diǎn)的是回鍋肉，張三也可以說自己喜歡吃的是涼拌折耳根，然后理直氣壯的說：“我平時(shí)那么喜歡吃折耳根，難道你不知道嗎？”
助理李四心中肯定一千頭羊駝奔突而過，我靠：“腦子有病啊，你直接說回鍋肉還是折耳根不行嗎？”
當(dāng)稅法對(duì)一個(gè)交易行為進(jìn)行征稅，有兩種方式：一個(gè)是要求納稅人根據(jù)具體交易的法律形式來交稅開票，一個(gè)是要求納稅人根據(jù)具體交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來交稅開票。
要求納稅人根據(jù)法律形式來交稅開票，納稅人非常容易識(shí)別，簡單的識(shí)別法律關(guān)系即可，這個(gè)是正常做法；而根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來交稅開票，別說納稅人搞不清什么是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)也未必容易搞清。
我們舉例來說：A公司銷售給B公司，不含稅價(jià)格500萬元，B公司銷售給C公司，不含稅價(jià)格550萬元。
如果要求納稅人根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來交稅開票，主要有兩種：
a：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是A公司銷售給B公司，B公司銷售給C公司，故而發(fā)票應(yīng)該是A公司開給B公司，B公司開給C公司。
b：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是A公司銷售給C公司，B公司在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上起了中介作用。應(yīng)當(dāng)A公司開給C公司500萬元，同時(shí)A公司開給B公司50萬元。
如果你選擇的是a，執(zhí)法機(jī)關(guān)可以說經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是b，然后給出一大堆理由，認(rèn)定你的處理方式違法；如果你選擇的是b，執(zhí)法機(jī)關(guān)可以說經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是a，然后給出一大堆理由，認(rèn)定你的處理方式違法。只要執(zhí)法機(jī)關(guān)愿意，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)還有多種…..，反正只要想弄你，你的選擇永遠(yuǎn)是錯(cuò)誤的，你永遠(yuǎn)都是違法的。最重要的是，只要你從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，你就必須選擇。
要求納稅人根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來交稅開票，首先得讓納稅人明白什么是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，至于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)這個(gè)東西，有幾個(gè)人能說得清楚？一個(gè)交易行為，你隨便找100個(gè)專家，給出的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不同答案可能有50個(gè)以上，因?yàn)橥ǔ碚f，它們也不知道判斷經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的具體標(biāo)準(zhǔn)是什么，隨便怎么說都可以。
如果一個(gè)法律規(guī)定，行為人很難用它來指引自己的行為（因?yàn)樗x嚴(yán)重不清，眾說紛紜），豈非法不可知?jiǎng)t威可測？法律的第一位目的是指引人們該做什么，不該做什么，可以做什么，如果一個(gè)法律規(guī)定讓人們不知道該怎么做，然后說你做得不對(duì)要處罰你，豈非很嚇人？
不宜要求納稅人主動(dòng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來進(jìn)行稅務(wù)處理（稅務(wù)機(jī)關(guān)可以用以依法進(jìn)行納稅調(diào)整，但是不得因此評(píng)價(jià)原稅務(wù)處理行為為稅法上的違法行為），因?yàn)檫@個(gè)客觀上難以做到；同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)絕對(duì)禁止納稅人主動(dòng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來進(jìn)行稅務(wù)處理，因?yàn)檫@個(gè)會(huì)讓稅法亂成一鍋粥，甚至將稅收上的違法行為隨意解釋為根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行稅務(wù)處理的；當(dāng)然，法律對(duì)特定交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)有明文規(guī)定并要求按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)予以稅務(wù)處理的，納稅人應(yīng)當(dāng)遵從。
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