在國(guó)務(wù)院公布第二批“營(yíng)改增”試點(diǎn)名單后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在出臺(tái)《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2012]71號(hào)）中將原規(guī)定的“2011年12月31日”修改為“該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前”，即所有納入試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應(yīng)按照規(guī)定的方法計(jì)算抵扣。
近日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第43號(hào)），給出了處理辦法，即按照一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例來(lái)計(jì)算可抵扣稅額及應(yīng)納稅額。
例如：案例中的納稅人2012年9月申報(bào)提供印刷勞務(wù)100萬(wàn)元（不含稅），提供設(shè)備租賃取得不含稅收入10萬(wàn)元。當(dāng)期取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5萬(wàn)元，上期留抵稅額15萬(wàn)元。
則當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=（100 10）×17%=18.7萬(wàn)元，相關(guān)數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月份《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》（以下簡(jiǎn)稱《申報(bào)表》）附列資料（一）中，并生成主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”。
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=5萬(wàn)元；相關(guān)數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月份《申報(bào)表》附列資料（二）第12欄“稅額”，并填入主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”。
上期留抵稅額15萬(wàn)元作為“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額”（即試點(diǎn)實(shí)施之日前一個(gè)稅款所屬期的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”）填入2012年10月份《申報(bào)表》主表第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”中。而該欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”在2012年10月份《主表》中填寫“0”。
經(jīng)計(jì)算，2012年10月份《申報(bào)表》主表第18欄實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫5萬(wàn)元。
該欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”則反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期實(shí)際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的數(shù)額。需將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個(gè)數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)填入。
經(jīng)計(jì)算，貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”=15萬(wàn)元；
一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝（《附列資料（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”×100%=17萬(wàn)元÷（17萬(wàn)元 1.7萬(wàn)元）×100%=91%；
一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例=（18.7萬(wàn)元-5萬(wàn)元）×91%=12.467（萬(wàn)元）。
因此，2012年10月份《申報(bào)表》主表第18欄實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”應(yīng)填入12.467萬(wàn)。
最終2012年10月份應(yīng)納增值稅額＝《申報(bào)表》主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”=18.7萬(wàn)元-5萬(wàn)元-12.467萬(wàn)元=1.233（萬(wàn)元）。
而未抵扣完的余額15萬(wàn)元-12.467萬(wàn)元=2.533（萬(wàn)元）作為貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額填入《申報(bào)表》主表第20欄“期末留抵稅額”中；并在進(jìn)行11月份申報(bào)時(shí)，填入《申報(bào)表》主表第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”中，以后各月以此類推。
