|
|
|
|
| 2010年度關(guān)聯(lián)交易同期資料準(zhǔn)備事項(xiàng) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1071 |
| |
| 政策依據(jù)——《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)第十五條規(guī)定，屬于下列情形之一的企業(yè)可免于準(zhǔn)備同期資料：1、年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）2 億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額在（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；2、關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；3、外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。企業(yè)應(yīng)根據(jù)以上法律法規(guī)的規(guī)定準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)交易同期資料。《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》同時(shí)規(guī)定：1、企業(yè)須在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度關(guān)聯(lián)交易同期資料。2、企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章；3、同期資料涉及引用的信息資料，應(yīng)標(biāo)明出處來(lái)源；4、同期資料應(yīng)使用中文，如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本；5、同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。6、如果企業(yè)沒(méi)有按要求準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)交易同期資料將承擔(dān)以下法律責(zé)任：1）行政處罰（罰款人民幣2千元至1萬(wàn)元）；2）被列為重點(diǎn)調(diào)查對(duì)象；3）可采用核定征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)可比分析確定利潤(rùn)率，而不是直接采用行業(yè)的平均值；4）加收利息，按中國(guó)人民銀行每年年底的同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)；5）不予受理預(yù)約定價(jià)。同時(shí)，2010年7月12日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展同期資料檢查的通知》（國(guó)稅函[2010]323號(hào)）要求對(duì)2008及2009年度應(yīng)準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)的準(zhǔn)備情況進(jìn)行抽查。特別提醒注意的是2011年國(guó)家稅務(wù)總局反避稅工作重點(diǎn)之一就是強(qiáng)化關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理和跟蹤管理等監(jiān)控管理措施，督促企業(yè)主動(dòng)提高利潤(rùn)水平。此外，特別提醒以下內(nèi)資企業(yè)及走出去的企業(yè)也應(yīng)做好同期資料準(zhǔn)備，以規(guī)避關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失。1、關(guān)聯(lián)交易雙方中的一方享受了低稅率或其他有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)資企業(yè)；2、不在同一“稅收管轄區(qū)”的內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)。關(guān)注：國(guó)家稅務(wù)總局王力副局長(zhǎng)2011年4月22日在成都召開(kāi)的2011年全國(guó)國(guó)際稅收工作會(huì)議上的講話中指出：繼續(xù)開(kāi)拓反避稅新領(lǐng)域，努力實(shí)現(xiàn)反避稅工作向內(nèi)資企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、關(guān)聯(lián)股權(quán)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、中西部地區(qū)以及成本分?jǐn)偂⑹芸赝鈬?guó)企業(yè)、資本弱化和一般反避稅等新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展。年度所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)和準(zhǔn)備同期資料 < 2010年04月28日 > 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在年度所得稅匯算清繳時(shí)除報(bào)送《企業(yè)所得稅納稅年度申報(bào)表》和財(cái)務(wù)決算報(bào)告外，還要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)和準(zhǔn)備同期資料。 關(guān)聯(lián)申報(bào) 關(guān)聯(lián)申報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、審查關(guān)聯(lián)交易價(jià)格是否合理、決定是否對(duì)應(yīng)納稅款作出調(diào)整的重要依據(jù)，企業(yè)必須高度重視。 首先，納稅人要弄清交易雙方是否存在稅法規(guī)定上的關(guān)聯(lián)關(guān)系。《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例提出了判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的三個(gè)條件，國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)文件又將其擴(kuò)展為八個(gè)條件，納稅人應(yīng)一一對(duì)照與其交易方是否存在稅法規(guī)定上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，如果符合其中一個(gè)條件，就應(yīng)該將與其發(fā)生的交易確定為關(guān)聯(lián)申報(bào)的內(nèi)容，否則就不必進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。 其次，納稅人注意關(guān)聯(lián)申報(bào)的時(shí)間規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)該同時(shí)附送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。也就是說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的時(shí)間應(yīng)該是與辦理年度所得稅匯算清繳申報(bào)同時(shí)進(jìn)行，即應(yīng)該在年度終了后次年的5月31日前進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。 再其次，納稅人要注意關(guān)聯(lián)申報(bào)的內(nèi)容和申報(bào)方法。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)文件規(guī)定，納稅人進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的內(nèi)容包括有形資產(chǎn)（房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等）的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用（租賃）、無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)、版權(quán)、著作權(quán)、專利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)）的轉(zhuǎn)讓和使用（提供）、融通資金情況（各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款業(yè)務(wù)）以及提供勞務(wù)（市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)）等情況。申報(bào)時(shí)主要是將上述內(nèi)容一一對(duì)應(yīng)填入《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購(gòu)銷表》、《勞務(wù)表》、《無(wú)形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對(duì)外投資情況表》以及《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》等報(bào)表相應(yīng)欄目后，與年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)決算報(bào)告一同報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 準(zhǔn)備同期資料 同期資料與關(guān)聯(lián)申報(bào)密切相關(guān)，也是進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、審查關(guān)聯(lián)交易價(jià)格是否合理的依據(jù)，即有關(guān)聯(lián)申報(bào)業(yè)務(wù)的納稅人一般就應(yīng)該準(zhǔn)備同期資料。但與關(guān)聯(lián)申報(bào)的要求有所不同。 除另有規(guī)定外，同期資料亦應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年的5月31日前準(zhǔn)備完畢，但不隨企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及關(guān)聯(lián)報(bào)告表同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，只是在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要時(shí)提供。 除另有規(guī)定外，年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬(wàn)元人民幣以下、或關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍以及外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料。 納稅人準(zhǔn)備的同期資料，主要包括以下五個(gè)方面內(nèi)容。 一是組織結(jié)構(gòu)情況。包括企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況、與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息以及各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠等。 二是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。包括企業(yè)的業(yè)務(wù)概況、主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成、所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的分析、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表等。 三是關(guān)聯(lián)交易情況。包括關(guān)聯(lián)交易類型、參與對(duì)象、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件；關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由；關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程；關(guān)聯(lián)交易所涉及的無(wú)形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響；與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說(shuō)明；對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析；以及關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的劃分情況等。 四是可比性分析。包括可比性分析所考慮的因素、可比交易的說(shuō)明、可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由以及可比信息來(lái)源選擇條件及理由等。 五是轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用情況。包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由、可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)的過(guò)程中所作的假設(shè)和判斷、運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果、確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)、遵循獨(dú)立交易原則的說(shuō)明以及其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料等。 納稅人還要注意保存時(shí)間。同期資料必須注明資料來(lái)源及出處，加單位蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章后，從關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。 違章處罰 對(duì)于沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或者沒(méi)有按規(guī)定準(zhǔn)備、提供、保管同期資料的，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法進(jìn)行相關(guān)分析和調(diào)查的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額，并依照征管法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。 |
|
|
|
|
|
