隨著全行業營改增的推進，增值稅一般納稅人購進農產品后如何抵扣進項稅額，這一本不起眼的問題，已成為眾多納稅人關注和爭議的問題。尤其是提供餐飲、住宿（賓館）的生活服務企業，房地產、建筑企業等納稅人，對此更為關注。為此，特根據現行稅收政策，就購進農產品抵扣進項稅額問題作如下綜述。
現行農產品銷售業務征免稅概述
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條第一款第（一）項規定，農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅。
一、直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售《農業產品征稅范圍注釋》（財政部
國家稅務總局財稅字〔1995〕52號通知印發）所列的自產（初級）農業產品，免征增值稅；對上述單位和個人銷售的外購的農業產品，以及單位和個人外購農業產品生產、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業產品，不屬于免稅的范圍，應當按照規定稅率征收增值稅。
另，應注意諸如“農業生產者用自產的茶青再經篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農業生產者銷售的自產農業產品免稅的規定執行，應當按照規定的稅率征稅”等特別規定。
二、采取“公司＋農戶”經營模式從事畜禽飼養（公司與農戶簽訂委托養殖合同，向農戶提供所有權屬于公司的畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等），農戶飼養畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在此經營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農業生產者銷售自產農產品，應根據增值稅暫行條例的有關規定免征增值稅。
三、對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。
四、對從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜（主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》執行）是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數可作副食的木本植物。經挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于前述蔬菜的范圍。各種蔬菜經處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的蔬菜罐頭不屬于前述蔬菜的范圍。
五、對從事農產品批發、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產品免征增值稅。免征增值稅的鮮活肉產品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織；免征增值稅的鮮活蛋產品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。但不包括《野生動物保護法》所規定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產品。
購進農產品計算進項稅額的憑證
我國農業基礎薄弱，農業生產者數量眾多，為了保證增值稅的有效運行，免除農民的納稅申報義務，簡化稅收征管，我國增值稅制專門對納稅人購進免稅農產品規定了一項特殊政策，即允許這部分免稅農產品虛擬出一定的進項稅額并計算抵扣。
現在稅收政策（《增值稅暫行條例》第八條第一款第三項等）規定，購進（初級）農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價（包括價款和按規定繳納的煙葉稅）和13%的扣除率計算的進項稅額（購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外），所計算的進項稅額并準予從銷項稅額中抵扣。
繼而，《財政部、國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）第三條對前述（《增值稅暫行條例》第八條第一款第三項）“銷售發票”的定義予以了明確：所稱銷售發票，是指小規模納稅人銷售農產品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發票。批發、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。
綜上，對于一般納稅人購買農產品的進項稅額抵扣憑證，具體可分為：
一、從一般納稅人購進農產品，按照取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。
二、進口農產品，按照取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。
三、購進或收購農業生產者生產的免稅農產品（含農民專業合作社成員生產的農產品和“公司＋農戶”經營模式的公司回收再銷售的畜禽），可以使用國稅機關監制（印制、發放、管理）的農產品收購發票，或者憑小規模納稅人依照3%征收率計繳增值稅而自行開具或申請（委托）稅務機關代開的普通發票（農產品銷售發票），可按13%的扣除率計算抵扣進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。
四、從非農業生產者處購進免征增值稅的鮮活肉蛋產品或蔬菜等農產品，基于購買免稅項目不得抵扣進項的增值稅基本原理，再據“免稅項目不得開具增值稅專用發票”的規定，批發、零售鮮活肉蛋產品或蔬菜的納稅人享受免稅政策后開具的普通發票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。當然，批發、零售免稅農產品的納稅人如果放棄享受免稅后開具的增值稅發票，購買方在取得發票后，可按前述方法計算進項稅額并抵扣。
五、按照《財政部國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）規定實行核定扣除的，購進農產品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。
營改增后農產品進項扣除的建議
鑒于營改增后，購進農產品抵扣進項稅額，各地的自行規定不一，有的規定“稅務機關代開的農產品增值稅普通發票不是增值稅法定扣稅憑證”，有的地方甚至還規定“同一農產品既要取得農業生產者開具的銷售發票又同時要由收購方開具收購發票（雙票制）方能抵扣”，給國家稅收政策的統一執行帶來影響；特別是抵扣方由銷售、加工農產品的原增值稅一般納稅人，大面積擴大至餐飲、酒店以及房地產、建筑業，乃至娛樂業等行業，蘊含的涉稅風險對于征納雙方都將陡增，虛開農產品抵扣發票，已成為不法分子的“籌劃”方案之一。
為防患于未然，筆者建議，盡快在全國范圍內，按照財政部、國家稅務總局《關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）和財政部、國家稅務總局《關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）的規定，將營改增納稅人納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業，既簡便，有利于納稅人操作；又易行，便于稅務機關監管，從而保障相關行業營改增工作的平穩推進。
