案情簡介：
近日，地稅部門在對某公司開展個人所得稅納稅評估時，該公司財務(wù)人員反映“本單位近期要根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益并結(jié)合銷售人員的工作業(yè)績發(fā)放全年獎金，在發(fā)放全年獎金當(dāng)月，還打算同時發(fā)放半年獎、季度獎、先進(jìn)獎等。問這些獎金是否可以視為全年一次性獎金計算繳納個人所得稅？”據(jù)此，稅務(wù)人員對該公司財務(wù)人員進(jìn)行了針對性的納稅評估輔導(dǎo)。
稅法分析：
一、全年一次性獎金與其他獎金應(yīng)區(qū)別對待：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等個人所得稅扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況而向雇員發(fā)放的一次性獎金和年終加薪，實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，不屬于全年一次性獎金，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。在一個納稅年度內(nèi)對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
二、按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。計算方法如下：將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（等于）稅法規(guī)定的費用扣除額，則適用公式“應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)”；如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，則適用公式“應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)”。 例如：某納稅人2013年1月15日取得公司2012年度全年一次性獎金30000元，2012年度下半年獎金10000元，2012年第四季度獎金3000元，當(dāng)月工資2000元。這位納稅人應(yīng)根據(jù)下列情況繳納個人所得稅：
根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅，并由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時代扣代繳。則上述納稅人全年一次性獎金30000元，除12個月后，按其商數(shù)2500對應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，則全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅=30000×10%-105=2895（元）。
該納稅人當(dāng)月工資是2000元，雖低于扣除費用標(biāo)準(zhǔn)3500元，但根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，不屬于全年一次性獎金的其他各種名目的半年獎和季度獎應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金收入計算征收個人所得稅。因此當(dāng)月應(yīng)納稅工資薪金所得為：2000 10000 3000=15000元，當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元。則當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅=（2000 10000 3000-3500）×25%-1005=1870（元）。該納稅人當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅總額為：2895 1870=4765（元）。
假設(shè)該納稅人當(dāng)月只發(fā)放了當(dāng)月工資2000元及全年一次性獎金30000元，由于該納稅人當(dāng)月工資所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額3500元，則當(dāng)月工資所得2000元不用納稅，計算全年一次性獎金應(yīng)納稅額時，先確定商數(shù)＝[30000-（3500-2000）]&Pide;12=2375，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，應(yīng)納個人所得稅=[30000-（3500-2000）]×10%-105=2745（元）。即該納稅人當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅總額＝0 2745=2745（元）。 全年一次性獎金個人所得稅政策的前世今生
全年一次性獎金無須分段計算個人所得稅
全年一次性獎金個人所得稅計算方法
新個稅法下的全年一次性獎金無效區(qū)域確定表
國稅函[2005]715號國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)
魯?shù)囟惡痆2010]94號解讀：山東明確特定行業(yè)職工取得的全年一次性獎金個稅計算方法
國家稅務(wù)總局公告2011年第28號關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告
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