11月28日，國家稅務總局發布《關于成品油消費稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第65號），對成品油消費稅稅率調整及相關征收管理事項作出明確。由于此次政策變化跨越了消費稅11月納稅期，略顯復雜。為幫助納稅人順利進行納稅申報，筆者對相關操作事項梳理如下。
申報操作
所屬期為2014年11月1日~2014年11月30日的，成品油消費稅按以下過渡方式辦理納稅申報：
①所屬期為2014年11月1日~2014年11月28日的，按調整前的成品油消費稅稅率，填寫紙質《成品油消費稅納稅申報表（稅款所屬期2014年11月1日至2014年11月28日）》。
納稅人應根據抵扣稅款臺賬和庫存變動情況填寫紙質《成品油庫存報告表（所屬期2014年11月1日至2014年11月28日）》。
②所屬期為2014年11月29日~2014年11月30日的，按調整后的成品油消費稅稅率，填寫紙質《成品油消費稅納稅申報表（稅款所屬期2014年11月29日至2014年11月30日）》。
③納稅人根據上述①②兩項申報資料數據，匯總填寫紙質《成品油消費稅計算表（稅款所屬期2014年11月1日至2014年11月30日）》。
④納稅人根據上述③申報資料數據，填寫紙質《成品油消費稅納稅申報表（稅款所屬期2014年11月1日至2014年11月30日）》。
⑤納稅人應于2014年12月申報期內，將①～④所列申報資料報送主管稅務機關。納稅申報資料不完整、邏輯關系不符的，納稅人應補充、修改后重新報送。
所屬期為2014年12月及以后的，成品油消費稅納稅申報事項另行公告。
注意事項
時間節點：“自2014年11月29日起”，應指自11月29日零時起。納稅人人為調節銷售時間節點的，稅務機關一經查實，將根據稅收征管法的有關規定予以處理。
可以預測，這個敏感時點勢必成為稅務機關管理或檢查的重點。
人工申報：成品油消費稅納稅人12月的消費稅納稅申報，需要納稅人到稅務機關的征收大廳進行人工申報并遞交相應紙質資料，不接受網上申報、電話申報等其他方式。
稅款臺賬：納稅人應當嚴格按照《國家稅務總局關于印發〈調整和完善消費稅政策征收管理規定〉的通知》（國稅發〔2006〕49號）的規定，建立成品油抵扣稅款臺賬，作為申報扣除外購、進口和委托加工收回應稅油品已納消費稅稅款的備查資料。
分段稅率：根據《財政部、國家稅務總局關于調整消費稅政策的通知》（財稅〔2014〕93號），自2014年12月1日起，取消車用含鉛汽油消費稅，汽油稅目不再劃分二級子目，統一按照無鉛汽油稅率征收消費稅。因此，成品油消費稅納稅人11月生產銷售車用含鉛汽油的消費稅稅率需分段執行，即2014年11月1日~11月28日按照1.4元/升執行，11月29日~11月30日按照1.52元/升執行。12月1日以后，統一按照無鉛汽油的1.12元/升稅率執行。
稅款抵扣
納稅人按照現行政策規定，以外購、進口和委托加工收回汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油（以下簡稱應稅油品）用于連續生產應稅成品油，準予從成品油消費稅應納稅額中扣除應稅油品已納消費稅稅款。
外購：納稅人外購應稅油品連續生產應稅成品油，其取得的外購應稅油品增值稅專用發票開具時間為2014年11月28日（含）以前的，按照調整前的成品油消費稅稅率計算扣除消費稅；增值稅專用發票開具時間為2014年11月29日（含）以后的，按照調整后的成品油消費稅稅率計算扣除消費稅。
進口和委托加工收回：納稅人以進口、委托加工收回應稅油品連續生產應稅成品油，分別依據《海關進口消費稅專用繳款書》《稅收繳款書（代扣代收專用）》，按照現行政策規定計算扣除應稅油品已納消費稅稅款。
填寫示例
某成品油消費稅納稅人，2014年11月共生產銷售無鉛汽油1萬噸，柴油2萬噸。其中，29日~30日生產無鉛汽油800噸，柴油1500噸（本示例不含成品油消費稅減免及以外購、進口和委托加工收回汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續生產應稅成品油的情況。1噸汽油按照1388升計算，1噸柴油按照1176升計算）。2014年12月申報期（2014年12月15日）截止以前，需填寫并向主管稅務機關報送如下的分階段《消費稅納稅申報表》：
1.填寫《成品油消費稅納稅申報表（稅款所屬期為2014年11月1日至2014年11月28日）》。
表中“應稅消費品名稱——無鉛汽油”對應的“銷售數量”欄目填寫12769600,“應納稅額”欄目填寫12769600。
“應稅消費品項目——柴油”對應的“銷售數量”欄目填寫21756000，“應納稅額”欄目填寫17404800。
2.填寫《成品油消費稅納稅申報表（稅款所屬期為2014年11月29日至2014年11月30日）》。
表中“應稅消費品名稱——無鉛汽油”對應的“銷售數量”欄目填寫1110400,“應納稅額”欄目填寫1243648。
“應稅消費品項目——柴油”對應的“銷售數量”欄目填寫1764000，“應納稅額”欄目填寫1658160。
3.填寫《成品油消費稅計算表（稅款所屬期為2014年11月1日至2014年11月30日）》。
表中“應稅消費品名稱——無鉛汽油”對應的“11月1日至28日銷售數量”欄目填寫12769600,“11月29日至30日銷售數量”欄目填寫1110400，“銷售數量”欄目填寫13880000，“應納稅額”欄目填寫14013248。
“應稅消費品項目——柴油”，對應的“11月1日至28日銷售數量”欄目填寫21756000，“11月29日至30日銷售數量”欄目填寫1764000，“銷售數量”欄目填寫23520000，“應納稅額”欄目填寫19062960。
4.匯總填寫《成品油消費稅納稅申報表（稅款所屬期為2014年11月1日至2014年11月30日）》。
表中“應稅消費品名稱——無鉛汽油”，對應的“銷售數量”欄目填寫13880000,“應納稅額”欄目填寫14013248。
“應稅消費品項目——柴油”，對應的“銷售數量”欄目填寫23520000，“應納稅額”欄目填寫19062960。
5.上述各階段的《成品油消費稅納稅申報表》需要填寫相應附表的，應根據要求一并填寫并附送。 |
