日前，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號），對股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策做了完善?！ ?/spanstyle="color:#0000ff;">
《通知》擴大了優(yōu)惠政策的覆蓋范圍，由高校、科研機構(gòu)、高新技術(shù)企業(yè)等擴大到其他參與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的市場主體，優(yōu)惠政策針對的股權(quán)激勵方式也由目前的股權(quán)獎勵擴大到股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票等其他方式，在優(yōu)惠方式上，對符合條件的股權(quán)激勵實施遞延納稅政策，同時降低適用稅率。《通知》自2016年9月1日起施行?！ ?
為使公眾全面準確了解相關(guān)政策內(nèi)容，財政部稅政司、國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負責(zé)人就相關(guān)問題回答了記者提問，對政策的一些關(guān)鍵點做了解讀。結(jié)合解讀，我們把政策要點做了梳理，大家一起來看看吧！
此次調(diào)整了哪些內(nèi)容？
一是借鑒歐美發(fā)達國家經(jīng)驗，將股權(quán)激勵分為可享受稅收優(yōu)惠的和不可享受稅收優(yōu)惠的兩大類，在規(guī)定嚴格限制條件的前提下，對符合條件的非上市公司股權(quán)激勵實施遞延納稅優(yōu)惠政策；
二是擴大現(xiàn)行優(yōu)惠政策的覆蓋范圍，由高校、科研機構(gòu)、高新技術(shù)企業(yè)等擴大到其他參與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的市場主體，優(yōu)惠政策針對的股權(quán)激勵方式也由目前的股權(quán)獎勵擴大到股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票等其他方式；
三是在優(yōu)惠方式上，對符合條件的股權(quán)激勵實施遞延納稅政策，同時降低適用稅率。上述政策調(diào)整有效降低了股權(quán)激勵的稅收負擔(dān)，將進一步激發(fā)和釋放科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的活力和積極性。
調(diào)整后的優(yōu)惠政策
非上市公司股權(quán)激勵——僅在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時征稅，稅負降10-20個百分點
《通知》規(guī)定，非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。
《通知》所稱股票（權(quán)）期權(quán)是指公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)以事先約定的價格購買本公司股票（權(quán)）的權(quán)利；所稱限制性股票是指公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股權(quán)，激勵對象只有工作年限或業(yè)績目標符合股權(quán)激勵計劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán)；所稱股權(quán)獎勵是指企業(yè)無償授予激勵對象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。
據(jù)財政部稅政司、國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負責(zé)人介紹，按照調(diào)整前的稅收政策，企業(yè)給予員工的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等，員工應(yīng)在行權(quán)等環(huán)節(jié)，按照“工資薪金所得”項目，適用3-45%的7級累進稅率征稅；對員工之后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的增值收益，則按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，適用20%的稅率征稅。
為減輕股權(quán)激勵獲得者的稅收負擔(dān)，解決其當(dāng)期納稅現(xiàn)金流不足問題，此次政策調(diào)整：
一是對非上市公司符合條件的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵，由分別按“工資薪金所得”和“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個環(huán)節(jié)征稅，即納稅人在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎勵時暫不征稅，待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時一次性征稅，以解決在行權(quán)等環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)金流不足問題；
二是在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的一次性征稅統(tǒng)一適用20%的稅率，比原來稅負降低10-20個百分點，有效降低納稅人稅收負擔(dān)。
享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵（包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，下同）須同時滿足以下條件：
1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。
2.股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設(shè)股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準。股權(quán)激勵計劃應(yīng)列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。
3.激勵標的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎勵的標的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權(quán)）。
4.激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。
5.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明。
6.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。
7.實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（見下圖）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。
股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄
門類代碼
類別名稱
A（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）
(1)03畜牧業(yè)（科學(xué)研究、籽種繁育性質(zhì)項目除外）
(2)04漁業(yè)（科學(xué)研究、籽種繁育性質(zhì)項目除外）
B（采礦業(yè)）
(3) 采礦業(yè)（除第11類開采輔助活動）
C（制造業(yè)）
(4)16煙草制品業(yè)
(5)17紡織業(yè)（除第178類非家用紡織制成品制造）
(6)19皮革、毛皮、羽毛及其制品和制鞋業(yè)
(7)20木材加工和木、竹、藤、棕、草制品業(yè)
(8)22造紙和紙制品業(yè)（除第223類紙制品制造）
(9)31黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)（除第314類鋼壓延加工）
F（批發(fā)和零售業(yè)）
(10) 批發(fā)和零售業(yè)
G（交通運輸、倉儲和郵政業(yè)）
(11) 交通運輸、倉儲和郵政業(yè)
H（住宿和餐飲業(yè)）
(12) 住宿和餐飲業(yè)
J（金融業(yè)）
(13) 66貨幣金融服務(wù)
(14) 68保險業(yè)
K（房地產(chǎn)業(yè)）
(15) 房地產(chǎn)業(yè)
L（租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)）
(16) 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)
O（居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)）
(17) 79居民服務(wù)業(yè)
Q（衛(wèi)生和社會工作）
(18) 84社會工作
R（文化、體育和娛樂業(yè)）
(19) 88體育
(20) 89娛樂業(yè)
S（公共管理、社會保障和社會組織）
(21) 公共管理、社會保障和社會組織（除第9421類專業(yè)性團體和9422類行業(yè)性團體）
T（國際組織）
(22) 國際組織 
