授權(quán)收入的稅法規(guī)定
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
《企業(yè)所得稅暫行條例》第二十條規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》第二條第（四）款的規(guī)定：滿足收入確認(rèn)條件的特許權(quán)費(fèi)，屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
所以，對(duì)于授權(quán)收入的確定，會(huì)計(jì)與稅法處理基本一致。
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。
授權(quán)收入一般按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅
例如，某網(wǎng)絡(luò)游戲公司將自己研發(fā)的一款游戲的所有權(quán)出售，取得收入300萬(wàn)元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為15萬(wàn)元。假設(shè)這項(xiàng)游戲的賬面余額200萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo)10萬(wàn)元（與稅法規(guī)定一致），計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率25%，該企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。
出售無(wú)形資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的主要形式，出售人不再保留無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而不再擁有使用、收益和處置的權(quán)利。在出售無(wú)形資產(chǎn)的情況下，由于出售企業(yè)不再擁有無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)注銷(xiāo)所出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即無(wú)形資產(chǎn)賬面余額與相應(yīng)的己計(jì)提減值準(zhǔn)備和累計(jì)攤銷(xiāo)），出售無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，則作為相應(yīng)營(yíng)業(yè)外收入的減少或營(yíng)業(yè)外支出的增加。會(huì)計(jì)分錄如下（單位為萬(wàn)元）：
借：銀行存款300
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10
累計(jì)攤銷(xiāo)10
貸：無(wú)形資產(chǎn)200
營(yíng)業(yè)外收入105
應(yīng)交稅費(fèi)15
按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備存在會(huì)計(jì)與稅法上的暫時(shí)性差異，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)一般借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”，無(wú)形資產(chǎn)出售時(shí)，相應(yīng)的暫時(shí)性差異也應(yīng)該轉(zhuǎn)銷(xiāo)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)已經(jīng)計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn)：
借：所得稅費(fèi)用2.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5
依據(jù)上例資料，該游戲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)游戲的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為2年，協(xié)議規(guī)定每年收取使用費(fèi)50萬(wàn)元，并提供技術(shù)服務(wù)費(fèi)5萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)財(cái)稅差異，則每年的會(huì)計(jì)處理，收取使用費(fèi)時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下（單位為萬(wàn)元）：
借：銀行存款50
貸：其他業(yè)務(wù)收入50
發(fā)生技術(shù)服務(wù)費(fèi)：
借：其他業(yè)務(wù)支出5
貸：銀行存款5
計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：
借：其他業(yè)務(wù)支出2.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)2.5
