在日常經(jīng)營活動中，企業(yè)部分支出會取得財政票據(jù)。如何正確取得和使用這些票據(jù)，對于規(guī)避納稅風(fēng)險有著不可忽視的作用。目前，財政票據(jù)的種類可分為非稅收入類票據(jù)、結(jié)算類票據(jù)和其他財政票據(jù)。
非稅收入類票據(jù)包括：非稅收入通用票據(jù)，指行政事業(yè)單位依法收取政府非稅收入時開具的通用憑證；非稅收入專用票據(jù)，指特定的行政事業(yè)單位依法收取特定的政府非稅收入時開具的專用憑證，主要包括行政事業(yè)性收費票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒票據(jù)等；非稅收入一般繳款書，指實施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業(yè)單位收繳政府非稅收入時開具的通用憑證。
結(jié)算類票據(jù)僅為資金往來結(jié)算票據(jù)，指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算時開具的憑證。
其他財政票據(jù)包括：公益事業(yè)捐贈票據(jù)，指國家機關(guān)、公益性事業(yè)單位、公益性社會團體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈時開具的憑證；醫(yī)療收費票據(jù)，指非營利醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療收入時開具的憑證；社會團體會費票據(jù)，指依法成立的社會團體向會員收取會費時開具的憑證；其他應(yīng)當(dāng)由財政部門管理的票據(jù)。
在實務(wù)操作中筆者發(fā)現(xiàn)，財政票據(jù)中出現(xiàn)涉稅問題，集中反映在資金往來結(jié)算票據(jù)上，很多企業(yè)將該票據(jù)作為稅前扣除憑據(jù)。為了減少由此帶來的稅前扣除風(fēng)險，納稅人有必要了解該種票據(jù)的使用范圍和不得開具行為。
資金往來結(jié)算票據(jù)的使用范圍為：一是行政事業(yè)單位暫收款項。由行政事業(yè)單位暫時收取，在經(jīng)濟活動結(jié)束后需退還原付款單位或個人，不構(gòu)成本單位收入的款項，如押金、定金、保證金及其他暫時收取的各種款項等。二是行政事業(yè)單位代收款項。由行政事業(yè)單位代為收取，在經(jīng)濟活動結(jié)束后需付給其他收款單位或個人，不構(gòu)成本單位收入的款項，如代收教材費、體檢費、水電費、供暖費、電話費等。三是單位內(nèi)部各部門之間、單位與個人之間發(fā)生的其他資金往來且不構(gòu)成本單位收入的款項。四是財政部門認定的不作為行政事業(yè)單位收入的其他資金往來行為。
不得使用資金往來結(jié)算票據(jù)的行為是：
1.信息咨詢、技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收費；
2.法律法規(guī)和國務(wù)院部門規(guī)章規(guī)定強制進行的培訓(xùn)業(yè)務(wù)以外，由有關(guān)單位和個人自愿參加培訓(xùn)、會議的收費；
3.組織短期出國培訓(xùn)，為來華工作的外國人員提供境內(nèi)服務(wù)等收取的國際交流服務(wù)費；
4.組織展覽、展銷會收取的展位費等服務(wù)費；
5.創(chuàng)辦刊物、出版書籍并向訂購單位和個人收取的費用；
6.開展演出活動，提供錄音錄像服務(wù)收取的費用；
7.復(fù)印費、打字費、資料費；
8.其他經(jīng)營服務(wù)性收費行為。
行政事業(yè)單位按照自愿有償?shù)脑瓌t提供上列服務(wù)，其收費屬于經(jīng)營服務(wù)性收費，應(yīng)當(dāng)依法使用在稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的相關(guān)發(fā)票。
綜上所述，筆者提示企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項目支出時，應(yīng)取得相應(yīng)的扣除憑證，按規(guī)定進行稅前扣除。如發(fā)生以下事項，應(yīng)取得憑據(jù)為：
1.企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。
2.企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。
3.企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，以工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。
4.企業(yè)支付的土地出讓金，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。
5.企業(yè)繳納的社會保險費、住房公積金，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。
6.企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。
7.企業(yè)支付社會組織會員費，以開具該組織開具的《全國性社會團體會費統(tǒng)一收據(jù)》為稅前扣除憑證。
8.企業(yè)發(fā)生行業(yè)協(xié)會自律性經(jīng)濟處罰支出，以《行業(yè)協(xié)會自律性經(jīng)濟處罰專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。
9.企業(yè)支付探礦權(quán)采礦權(quán)使用費和價款，以《專用收據(jù)探礦權(quán)采礦權(quán)使用費和價款專用收據(jù)》為稅前扣除憑證。
10.企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，以法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。 |
