建筑施工企業(yè)A公司雖與業(yè)主簽訂了合同，但僅向工程提供混凝土產(chǎn)品，并未從事建安施工業(yè)務(wù)。檢查人員發(fā)現(xiàn)這一情況后，認(rèn)為A企業(yè)符合增值稅暫行條例中關(guān)于增值稅納稅義務(wù)人的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。但A企業(yè)并不這么認(rèn)為。
近期，廣西梧州市龍圩區(qū)國(guó)稅局在實(shí)施行業(yè)稅收檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)A建筑施工公司在參與某項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，按工序僅向具體施工方提供混凝土，并未從事建筑安裝業(yè)務(wù)，企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)依法繳納增值稅。經(jīng)多次約談，A企業(yè)補(bǔ)繳了增值稅和滯納金1358萬(wàn)元。
行業(yè)檢查：發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅問(wèn)題
梧州市龍圩區(qū)國(guó)稅局在砂石行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)，某石場(chǎng)銷(xiāo)售大量碎石給A建筑施工公司。A公司需要大量碎石的情況引起了檢查人員的注意。為進(jìn)一步了解這些碎石的加工使用和完稅情況，檢查人員到A公司對(duì)碎石采購(gòu)和使用相關(guān)的合同以及經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行深入調(diào)查。
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司是一家從事建筑工程承建業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算企業(yè)。目前，A公司在梧州市龍圩區(qū)與C集團(tuán)（項(xiàng)目業(yè)主）簽訂了《×工程混凝土采購(gòu)合同》，為該項(xiàng)目提供混凝土，合同總價(jià)為4.3億多元，合同期為兩年。從合同約定的內(nèi)容看，C集團(tuán)為了便于對(duì)工程實(shí)施監(jiān)控管理，改變了以往的發(fā)包方式，按照工序分包，將工程所用的混凝土全部交給A公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)，A公司只按照C集團(tuán)項(xiàng)目的生產(chǎn)計(jì)劃和要求負(fù)責(zé)工程混凝土供應(yīng)，并沒(méi)有參與建筑工程的施工安裝。該項(xiàng)目混凝土的澆灌施工由另一家企業(yè)B公司負(fù)責(zé)完成。
了解此情況后，龍圩區(qū)國(guó)稅局檢查人員迅速向上級(jí)進(jìn)行了匯報(bào)，梧州市國(guó)稅局召開(kāi)專(zhuān)項(xiàng)工作會(huì)議，結(jié)合建設(shè)期費(fèi)用匯總表、土建工程量清單、進(jìn)度款支付證書(shū)等有關(guān)材料對(duì)A公司和C集團(tuán)的工程項(xiàng)目承包方式、工程進(jìn)度等有關(guān)情況進(jìn)行研究分析。檢查人員認(rèn)為，A公司雖然是建筑施工企業(yè)，但相關(guān)材料和合同表明，A公司在C集團(tuán)項(xiàng)目中只是負(fù)責(zé)混凝土的生產(chǎn)銷(xiāo)售，并沒(méi)有參與建筑施工作業(yè)中，其經(jīng)營(yíng)情況符合《增值稅暫行條例》第一條關(guān)于增值稅納稅義務(wù)人的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
稅企爭(zhēng)議：企業(yè)是否應(yīng)繳增值稅
A公司得知自己從事的C集團(tuán)工程業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅而不是營(yíng)業(yè)稅后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)表示了異議。A公司認(rèn)為其從事的業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，理由為：
其一，A公司與C集團(tuán)簽訂的《×工程混凝土采購(gòu)合同》是依據(jù)建筑安裝施工合同的格式簽訂，合同對(duì)各項(xiàng)施工工序做了詳細(xì)的約定，合同實(shí)質(zhì)上是一份施工合同。
其二，企業(yè)生產(chǎn)的混凝土僅用于工區(qū)內(nèi)的工程現(xiàn)場(chǎng)建筑施工，并沒(méi)有對(duì)外銷(xiāo)售和流轉(zhuǎn)，因此該業(yè)務(wù)并不是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。
梧州市國(guó)稅局認(rèn)為，A公司在C集團(tuán)工程中只負(fù)責(zé)混凝土的生產(chǎn)銷(xiāo)售，其經(jīng)營(yíng)行為不涉及營(yíng)業(yè)稅界定的建筑安裝范圍，屬于兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物行為，因此應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
其一，從合同約定內(nèi)容看，雙方對(duì)于混凝土的價(jià)格、數(shù)量、交貨地點(diǎn)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移以及價(jià)款結(jié)算在合同中均有明確約定，符合《增值稅暫行條例》中關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生等要素的規(guī)定。
其二，從業(yè)務(wù)性質(zhì)看，A公司只是單純負(fù)責(zé)生產(chǎn)銷(xiāo)售混凝土，并沒(méi)有參與建筑工程的施工工作，并且A公司與負(fù)責(zé)施工的B公司均為獨(dú)立核算的法人單位。
該項(xiàng)目業(yè)主C集團(tuán)同樣對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司征收增值稅表示不解。C集團(tuán)認(rèn)為，其將混凝土生產(chǎn)和澆灌施工兩個(gè)環(huán)節(jié)分割開(kāi)來(lái)，分別承包給A公司和B公司，主要是為了更好地對(duì)工程實(shí)施監(jiān)控管理，從整個(gè)項(xiàng)目的角度看，仍然是同一個(gè)建筑工程，A公司不應(yīng)繳納增值稅。C集團(tuán)稱(chēng)，在做工程造價(jià)預(yù)算時(shí)未考慮到增值稅因素，如混凝土采購(gòu)業(yè)務(wù)增繳增值稅，工程將超出預(yù)算1000多萬(wàn)元，而且增加預(yù)算要經(jīng)過(guò)復(fù)雜的審批流程，非常難辦。
由于A公司堅(jiān)持其經(jīng)營(yíng)行為屬于申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的范疇，并拒絕簽收龍圩區(qū)國(guó)稅局送達(dá)的任何稅收?qǐng)?zhí)法文書(shū)，稅款追繳進(jìn)程一時(shí)受阻。
多次約談：1300多萬(wàn)稅款入庫(kù)
C集團(tuán)負(fù)責(zé)建設(shè)的工程項(xiàng)目被列為廣西重點(diǎn)工程項(xiàng)目，必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完工投入使用。隨著完工期限的臨近，如不及時(shí)采取措施，該項(xiàng)工程完工后，追繳A公司稅款的工作將變得更加困難。
鑒于企業(yè)對(duì)繳納稅款有異議，為維護(hù)納稅人權(quán)益，同時(shí)確保稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法程序和法規(guī)依據(jù)無(wú)誤，梧州市國(guó)稅局再次對(duì)稅收政策進(jìn)行了梳理，對(duì)相關(guān)法規(guī)和適用條件反復(fù)研究，并向廣西國(guó)稅局匯報(bào)案件情況，請(qǐng)求上級(jí)機(jī)關(guān)政策法規(guī)部門(mén)在政策適用等方面予以指導(dǎo)。廣西國(guó)稅局有關(guān)部門(mén)在研究分析案情后，認(rèn)可和支持了梧州市國(guó)稅局的處理決定。
為消除企業(yè)的抵觸心理，使其心悅誠(chéng)服地接受稅務(wù)處理決定，梧州市國(guó)稅局稅務(wù)人員多次約談A公司和C集團(tuán)相關(guān)負(fù)責(zé)人，向其宣講稅收政策，開(kāi)展納稅輔導(dǎo)，并逐一解答企業(yè)的疑惑和問(wèn)題。
經(jīng)過(guò)多次約談和稅法宣講，企業(yè)聘請(qǐng)的稅務(wù)顧問(wèn)首先對(duì)國(guó)稅機(jī)關(guān)的處理決定表示了認(rèn)同，加速了企業(yè)人員認(rèn)可稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定的進(jìn)程。A公司和C集團(tuán)相關(guān)負(fù)責(zé)人先后表示，經(jīng)過(guò)稅務(wù)人員納稅輔導(dǎo)，加深了對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)和理解，A企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)確屬繳納增值稅范疇。最終，企業(yè)繳清了應(yīng)納增值稅及滯納金共計(jì)1358萬(wàn)元。
關(guān)注建筑工程承包新動(dòng)向
供貨不施工：建筑合同審出增值稅1300萬(wàn)元
點(diǎn)評(píng)人：廣西梧州市國(guó)稅局局長(zhǎng)江虹
一些稅務(wù)人員容易形成慣性思維，認(rèn)為從事建筑安裝工程的企業(yè)一般在地稅機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。這在一定程度上禁錮了管理思維，僅將征管注意力放在砂、石、水泥等原材料供應(yīng)方的稅收管理上，而忽視了工程承包方是否有增值稅納稅義務(wù)。本案的發(fā)生，為國(guó)稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)建筑企業(yè)增值稅稅收征管提了個(gè)醒兒。
本案中，涉案企業(yè)行為具有一定隱蔽性，同時(shí)案件的處理具有一定難度。隱蔽性是由于建筑企業(yè)不是國(guó)稅機(jī)關(guān)的直接管轄對(duì)象，對(duì)于其發(fā)生的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，國(guó)稅機(jī)關(guān)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)處理。難度源于建筑企業(yè)對(duì)稅法的理解不透徹，在其長(zhǎng)期形成的固有印象中，建筑企業(yè)不應(yīng)是增值稅納稅義務(wù)人，因而對(duì)國(guó)稅機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為不理解、不配合。
本案的查處過(guò)程并不順利，但最終在稅務(wù)人員的努力下，企業(yè)如數(shù)補(bǔ)繳了1300多萬(wàn)元稅款。在此過(guò)程中，稅務(wù)人員的工作可圈可點(diǎn)：
一是政策宣傳輔導(dǎo)到位。針對(duì)企業(yè)不了解稅收政策的情況，稅務(wù)人員不厭其煩多次開(kāi)展政策輔導(dǎo)，最終使企業(yè)認(rèn)識(shí)到錯(cuò)誤，接受了國(guó)稅機(jī)關(guān)的處理意見(jiàn)。
二是始終堅(jiān)持依法行政。在案件查辦過(guò)程中，稅務(wù)人員始終依照法定程序和稅法規(guī)定，適時(shí)采取各項(xiàng)管查措施，促使納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)繳清了稅款。
本案反映出目前建筑工程承包有新動(dòng)向：一些建筑工程由以往按項(xiàng)目發(fā)包，改為按照項(xiàng)目工序分包，本案涉案企業(yè)屬承包混凝土供應(yīng)不負(fù)責(zé)施工情形。案件查結(jié)后，稅務(wù)人員又陸續(xù)發(fā)現(xiàn)部分建筑施工企業(yè)單獨(dú)承包混凝土攪拌加工勞務(wù)收取加工費(fèi)的情況，建筑工程承包這一新動(dòng)向應(yīng)引起國(guó)稅機(jī)關(guān)的注意，并采取針對(duì)性措施加強(qiáng)監(jiān)管。 |
