近日，財政部、國家稅務(wù)總局針對特殊行業(yè)的廣告宣傳費支出稅前扣除問題聯(lián)合發(fā)出了《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]48號），對煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，在2011年1月1日~2015年12月31日，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 某煙草公司的財務(wù)會計小馬在報紙上看到財稅[2012]48號文件后，向筆者咨詢：由于財稅[2012]48號文件要求從2011年1月1日起執(zhí)行，而2011年度企業(yè)所得稅匯算申報期已經(jīng)結(jié)束，公司無法在年度企業(yè)所得稅匯算申報之前執(zhí)行，只能過后重新計算2011年度企業(yè)所得稅。只是，她不清楚公司因此而涉及補繳企業(yè)所得稅時，稅務(wù)機關(guān)會不會加收滯納金，甚至罰款。 關(guān)于廣告宣傳費支出稅前扣除問題，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 除此之外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號），和剛剛下發(fā)的財稅[2012]48號文件對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這兩個文件同時規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 也就是說，符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，分為一般企業(yè)按15%執(zhí)行、化妝品等特殊行業(yè)按30%執(zhí)行、煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不準(zhǔn)扣除。 小馬之所以將公司的2011年度煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，按企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條的規(guī)定，分別在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，是因為財稅[2009]72號文件規(guī)定的執(zhí)行期間為2008年1月1日~2010年12月31日。 現(xiàn)在，財稅[2012]48號文件明確要求追溯到2011年1月1日執(zhí)行，但此時財稅[2012]48號文件發(fā)布的節(jié)點，已過年度企業(yè)所得稅匯算申報期，納稅人無法在匯算申報時執(zhí)行。出現(xiàn)這種情況，責(zé)任在于稅務(wù)機關(guān)，納稅人無須承擔(dān)因政策變動導(dǎo)致少繳稅款的加收滯納金責(zé)任。納稅人補救的辦法，只能在匯算清申報過后，再按財稅[2012]48號文件規(guī)定重新計算2011年度企業(yè)所得稅，通過以前年度損益調(diào)整科目進行賬務(wù)處理。 至于某煙草公司將2011年度發(fā)生的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，分別在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，根據(jù)稅收征管法第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金，也不會罰款。至于化妝品等特殊行業(yè)，納稅人將因財稅[2012]48號文件的發(fā)布實施涉及多繳稅款退還問題，相關(guān)企業(yè)可以按征管法第五十二條和財稅[2012]48號文件的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。需要提醒注意的是，符合稅前扣除條件的廣告費支出，是指廣告通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作；企業(yè)已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。而業(yè)務(wù)宣傳費一般是指未通過媒體的廣告性支出，包括對外發(fā)放宣傳品，業(yè)務(wù)宣傳資料等。 也就是說，廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的區(qū)別主要是承接業(yè)務(wù)對象和取得票據(jù)方面。要是這兩個條件都成立的話，可以作為廣告費，否則只能作為業(yè)務(wù)宣傳費。 |
