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| 融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：691 |
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| 武先生最近承攬了一個(gè)路橋土石方工程，由于現(xiàn)有的幾臺(tái)挖掘機(jī)已經(jīng)不能滿足這個(gè)工程的需要，需要再購進(jìn)10臺(tái)挖掘機(jī)。武先生想找銀行貸款，但因他不符合銀行的貸款條件，遭到了銀行的拒絕。正在此時(shí)，一位做金融的朋友建議他試試以融資租賃的方式來解決他的難題。于是，李先生找到了一家融資租賃公司并很快達(dá)成了合作，不但可以順利承包工程，還將最終獲得生產(chǎn)設(shè)備。 融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對租賃物件和供貨人的選擇，向供貨人購買租賃物件提供給承租人使用，承租人支付租金。租賃期限結(jié)束后，一般由承租人以象征性的價(jià)格購買租賃物件，租賃物件的所有權(quán)由出租人轉(zhuǎn)移到承租人。 根據(jù)《合同法》第二百三十七條的規(guī)定，融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。 融資租賃是集融資與融物、貿(mào)易與技術(shù)更新于一體的新型金融產(chǎn)業(yè)。融資租賃和傳統(tǒng)租賃有一個(gè)本質(zhì)的區(qū)別：傳統(tǒng)租賃以承租人租賃使用物品的時(shí)間來計(jì)算租金，而融資租賃以承租人占用融資成本的時(shí)間計(jì)算租金。融資租賃通常的做法是出租人出資購買承租人選定的技術(shù)設(shè)備或其他物資，作為租賃物出租給承租人，承租人按合同約定取得租賃物的長期使用權(quán)，在承租期間，按合同約定的期限支付租金，租賃期滿按合同約定的方式處置租賃物。 那么，武先生在實(shí)施這筆融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該如何處理納稅問題呢？ 關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）從稅法角度對此進(jìn)行了界定：“融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。”該文件基于這個(gè)稅法上的融資租賃概念以及增值稅及營業(yè)稅法規(guī)，區(qū)分不同主體及貨物的歸屬，對流轉(zhuǎn)稅問題做出規(guī)定：“對經(jīng)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部、國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營業(yè)稅，不征增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅；未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營業(yè)稅。” 在這里，需要特別提示的是融資租賃業(yè)務(wù)的印花稅處理問題。 按照《國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》（國稅地字[1988]30號）規(guī)定：“銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按‘借款合同’計(jì)稅貼花。” 綜合上述文件分析，對融資租賃業(yè)務(wù)如何繳納印花稅應(yīng)區(qū)分不同情況來處理： 1、對經(jīng)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部、國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其實(shí)質(zhì)是分期償還的固定資金借款，按照金融保險(xiǎn)業(yè)繳納營業(yè)稅，那么應(yīng)該依借款合同繳納印花稅； 2、其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，其實(shí)質(zhì)為經(jīng)營租賃行為，按租賃業(yè)繳納營業(yè)稅，那么應(yīng)該依財(cái)產(chǎn)租賃合同繳納印花稅； 3、其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，其實(shí)質(zhì)為銷售貨物，按銷售貨物繳納增值稅，那么應(yīng)該依購銷合同繳納印花稅。 國家稅務(wù)總局2010年第13號公告說明什么？評論人： 裘企陽 2010-09-19 二○一○年九月八日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了題為《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》，即2010年第13號公告，詳見附件一。這個(gè)公告說明什么？第一、它說明，既然國家稅務(wù)總局認(rèn)為，在回租式融資租賃交易中，身為出賣人的擬承租人出賣其自有資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，因此不再征收增值稅和營業(yè)稅，那就表明，國家稅務(wù)總局終于開始正視現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅法規(guī)在涉及融資租賃交易時(shí)的妥善與否了。果真如此，那么，按照附件二的建議，對那個(gè)使得融資租賃機(jī)構(gòu)只能關(guān)門大吉的《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號）略作調(diào)整一事，該提上日程了罷；第二、它說明，對于融資租賃交易當(dāng)事人之間的法律關(guān)系即權(quán)利義務(wù)關(guān)系，國家稅務(wù)總局至今仍不清楚。在這里，我要毫不含糊地指出，公告所謂“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移”的說法，是完全錯(cuò)誤的！為什么？因?yàn)椋诨刈馐饺谫Y租賃交易中，身為出賣人的擬承租人出賣其自有資產(chǎn)時(shí)，同任何買賣一樣，是以收取該資產(chǎn)的價(jià)款為對價(jià)，而向身為買受人的擬出租人讓渡了對該資產(chǎn)的完整的所有權(quán)的，與該資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)是完全轉(zhuǎn)移了的。試問，如果身為買受人的擬出租人沒有得到對該資產(chǎn)的完整的所有權(quán)的話，它又怎么能夠立即以出租人的身份，依據(jù)相關(guān)的融資租賃合同，在保留對該資產(chǎn)的附條件的處分權(quán)的前提下，以收取租金為對價(jià)而向剛剛出售了該資產(chǎn)的承租人讓渡對該資產(chǎn)的占有、使用和通過使用獲得收益的權(quán)利呢？作為該資產(chǎn)的所有權(quán)人，出租人一是要承擔(dān)相關(guān)融資租賃合同項(xiàng)下約定的租金和費(fèi)用是否能按時(shí)足額收到的風(fēng)險(xiǎn)，二是要承擔(dān)約定租金和費(fèi)用一旦未能按時(shí)足額收到的情況下，能否通過對該資產(chǎn)的變現(xiàn)處置來完全彌補(bǔ)損失的風(fēng)險(xiǎn)。請看，與該資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)難道不是全部由出租人承擔(dān)的嗎？第三、它說明，對于融資租賃的市場功能是什么，我們的社會(huì)到底為什么需要融資租賃這一點(diǎn)，國家稅務(wù)總局在認(rèn)識(shí)上仍很不到位。我們的社會(huì)到底為什么需要融資租賃？理由只有一條，就是，這是諸多金融工具中唯一能控制資金流向的一種。為什么？因?yàn)椋瑒e的任何金融工具向客戶提供的一概都是貨幣資金，客戶拿了它去做什么這一點(diǎn)，提供者無論如何是無法控制的。而融資租賃就不同了，它并不直接向客戶提供貨幣資金，而是只提供客戶所需的實(shí)體資產(chǎn)（統(tǒng)稱“設(shè)備設(shè)施”）。該設(shè)備設(shè)施一定是出租人依據(jù)承租人的具體要求向承租人指定的出賣人購買所得的。出賣人之所以有該設(shè)備設(shè)施可供出賣，一定是它自己或別人制造了該設(shè)備設(shè)施。既然是制造，則該設(shè)備設(shè)施的技術(shù)水平至少也是等同于此前的同類設(shè)備設(shè)施，而絕對不會(huì)反而更加落后的。正因此，融資租賃客觀上就有了促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步這一十分積極的社會(huì)功能。應(yīng)該說，融資租賃的最最主要的存在價(jià)值，恰恰就在于它的這個(gè)別的金融工具都不具備的獨(dú)特功能。那么，回租式融資租賃有這個(gè)功能嗎？沒有！絕對沒有！原因非常簡單，這里的標(biāo)的物是承租人的自有資產(chǎn)，可以籠統(tǒng)地稱之為“舊貨”。購買舊貨絕對不會(huì)促進(jìn)社會(huì)技術(shù)進(jìn)步這一點(diǎn)，是盡人皆知的常識(shí)。我們知道，融資租賃有直租、轉(zhuǎn)租和回租三種交易方式，其中最常見的應(yīng)該是直租。而目前在我國，回租居然占了壓倒多數(shù)的份額。這種情況本來已經(jīng)極不正常，極不健康，國家稅務(wù)總局還要通過本公告加以鼓勵(lì)，則融資租賃的積極的社會(huì)功能必將進(jìn)一步被擠壓，后果不堪設(shè)想。具體說明請見附件三。【附件一】國家稅務(wù)總局公告2010年第13號 關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題 【附件二】關(guān)于對増值稅抵扣政策的建議【附件三】關(guān)于回租的什么憑什么怎么和為什么？ |
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