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| 當(dāng)軟件產(chǎn)品增值稅鏈條斷了之后 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：760 |
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| 國(guó)家出于對(duì)軟件產(chǎn)品的扶持給予其超過(guò)3%的稅負(fù)采取即征即退的稅收優(yōu)惠政策，而接受方按17%全額抵扣，則出現(xiàn)了增值稅鏈條出現(xiàn)斷裂的情況，征3%抵17%。當(dāng)軟件產(chǎn)品都在境內(nèi)銷售的話從宏觀角度出發(fā)稅負(fù)影響是可以承受的 ，但當(dāng)這些產(chǎn)品在國(guó)與國(guó)之間發(fā)生移動(dòng)的話，結(jié)合退稅制度其會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響呢？首先我們看兩個(gè)例子：案例一：某軟件企業(yè)A生產(chǎn)嵌入式軟件，享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。2007年出口一批軟件，其銷售不含稅價(jià)為100萬(wàn)元，其進(jìn)項(xiàng)稅為1萬(wàn)元；企業(yè)出口申報(bào)時(shí)以“9803”軟件名義出口，按照財(cái)稅[2003]238號(hào)9803類計(jì)算機(jī)軟件出口：實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。則A該筆出口的稅收負(fù)擔(dān)為出口收入不征稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額1萬(wàn)元不得抵扣需要進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。某商業(yè)公司B兼營(yíng)出口業(yè)務(wù)，實(shí)行外貿(mào)企業(yè)“免退”退稅管理辦法。上述A企業(yè)交易，如果變更為，先由A企業(yè)銷售給B公司，再由B公司出口（按8524報(bào)關(guān)），則會(huì)出現(xiàn)什么情況呢？（注： 8524類“以灌（錄）或錄制其他信息的唱片、磁帶及其他媒體，包括供復(fù)制用的母片及母帶”出口，按照財(cái)稅[2003]222號(hào)規(guī)定其退稅率為13%）則A企業(yè)享受即征即退，實(shí)際稅負(fù)為3萬(wàn)元，B出口可以享受退稅13萬(wàn)，則整體業(yè)務(wù)可以享受到退稅10萬(wàn)元，而正常出口實(shí)際需要納稅1萬(wàn)元，一征一退之間產(chǎn)生11萬(wàn)的利差。 案例二：某高科技企業(yè)C生產(chǎn)一高新技術(shù)產(chǎn)品，其中含有其自行研發(fā)的嵌入式軟件，其軟件享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。2007年出口一批產(chǎn)品價(jià)值100萬(wàn)元，其中軟件70萬(wàn)元（按9803報(bào)關(guān)），硬件30萬(wàn)元，歸屬于軟件的進(jìn)項(xiàng)稅1萬(wàn)元，歸屬于硬件的進(jìn)項(xiàng)稅4萬(wàn)元，如果產(chǎn)品的出口退稅率13%，企業(yè)享受免抵退。則C生產(chǎn)出口軟件需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出1萬(wàn)元，硬件享受免抵退，其影響數(shù)為（4-30*4%）=2.8萬(wàn)元，綜合稅收影響為應(yīng)退1.8萬(wàn)。上述交易如果變更為C企業(yè)銷售給B公司，再由B公司出口（直接以貨物名義出口）會(huì)出現(xiàn)一種什么情況？則C企業(yè)的納稅情況=70*3%+（30 *17%-4）=2.1+1.1=3.2萬(wàn) B公司的納稅情況=100*13%=13萬(wàn)綜合稅收影響為應(yīng)退9.8萬(wàn)（13-3.2）上述兩個(gè)案例，我們不能看出，軟件產(chǎn)品由直接出口改為間接出口，其不僅不征稅反而有退稅。有人會(huì)質(zhì)疑，按照財(cái)稅[2000]25號(hào)“企業(yè)自營(yíng)出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。”上述案例計(jì)算中A企業(yè)與C企業(yè)，銷售軟件給B公司屬于規(guī)定的情況不得享受增值稅即征即退政策。這種質(zhì)疑是有道理的，但問(wèn)題實(shí)務(wù)中需要考慮A企業(yè)和C企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否獲取到B公司購(gòu)買軟件是否出口的信息，如果不能獲得，A企業(yè)和C企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以什么理由拒絕其退稅申請(qǐng)；繼續(xù)如果能夠獲得相關(guān)信息，A企業(yè)和C企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)繳回已退稅款，是否可以加以處罰呢，這里又有一個(gè)問(wèn)題即A企業(yè)和C企業(yè)是否有能力知道B公司出口行為。那么繼續(xù)，有高手提出這樣的建議有A企業(yè)銷售軟件給C企業(yè)，C企業(yè)組裝成產(chǎn)品銷售給B公司出口，那么財(cái)稅[2000]25號(hào) “企業(yè)自營(yíng)出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。”對(duì)A企業(yè)是否有約束力。從前面的分析，我們可以看出軟件產(chǎn)品增值稅鏈條斷裂之后，其間接出口，整個(gè)產(chǎn)品鏈條國(guó)家不僅一分錢稅沒(méi)掙到，反而貼了稅，這顯然有稅法的本質(zhì)，國(guó)家應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法，盡快解決上述問(wèn)題。 |
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