來源：海南國家稅務(wù)局 日期：2016-08-17
一、關(guān)于對客戶支付的住宿費能否開具增值稅專用發(fā)票和需提供哪些資料的問題
住宿服務(wù)購買方索取增值稅專用發(fā)票的，酒店企業(yè)可以為其開具增值稅專用發(fā)票。酒店在開具專用發(fā)票時，客戶只需要提供以下信息：客戶所屬單位名稱、納稅人識別號（或統(tǒng)一社會信用代碼證號碼）、地址電話、開戶行及帳號。消費客戶可以采取多種方式提供相關(guān)信息，比如說一張附有上述信息的小卡片，并不需要提供信息資料的原件或復(fù)印件。
二、關(guān)于為客戶開具住宿費增值稅專用發(fā)票時，對付款方式有什么要求的問題
對付款方式?jīng)]有要求，現(xiàn)金、信用卡、銀行轉(zhuǎn)賬等方式均可，信用卡、銀行轉(zhuǎn)賬可以是住店個人的或者第三方的。
三、關(guān)于酒店業(yè)納稅人提供會議服務(wù)適用稅目的問題
酒店業(yè)納稅人提供會議服務(wù)不是單獨提供場地，還包括整理、打掃、飲水等服務(wù)，應(yīng)按照“會議展覽服務(wù)”征稅。若會議服務(wù)中還包含餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)收入，應(yīng)分別按照會議服務(wù)、餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)征稅，餐飲服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。
四、關(guān)于酒店業(yè)納稅人收到客人支付的物品損壞賠款如何計稅的問題
客人支付的物品損壞賠款應(yīng)作為提供住宿服務(wù)取得的價外費用，按住宿服務(wù)收入征稅。
五、關(guān)于酒店業(yè)一般納稅人提供的單獨收費的貨物、服務(wù)如何征稅的問題
（1）長包房、餐飲、洗衣、商務(wù)中心的打印、復(fù)印、傳真、秘書翻譯、快遞服務(wù)收入，按6%的稅率計稅。
（2）電話費收入按11%的稅率計稅。
（3）酒店商品部、迷你吧的收入按所售商品的適用稅率計稅。
（4）避孕藥品和用具可免征增值稅。應(yīng)向主管國稅機關(guān)辦理備案，免稅收入應(yīng)分開核算，按規(guī)定進行申報，且不得開具專用發(fā)票。
（5）接送客人取得的收入按11%的稅率計稅。
（6）停車費收入、將場地出租給銀行安放ATM機、給其他單位或個人做賣場取得的收入，均為不動產(chǎn)租賃服務(wù)收入，按11%的稅率計稅。該不動產(chǎn)在2016年4月30日前取得的，可選擇簡易辦法按5%征收率計稅。
（7）酒店送餐到房間的服務(wù)，按照6%的稅率計稅。
六、關(guān)于會員卡收入如何計稅的問題
出售會員卡僅給顧客授予會員資格的，屬銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，適用6%的稅率，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為出售會員卡并取得收入或索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。會員卡中既含會員資格費、又含貨物或服務(wù)的，會員資格費按上述規(guī)定處理，貨物或服務(wù)收入在實際發(fā)生時確認；先開具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。
七、關(guān)于酒店購進的車輛，以及支付的車輛保養(yǎng)費、油料費、保險費、過路過橋費等支出，能否抵扣進項稅額的問題
除過路過橋費在2016年7月31日前，按過路過橋費發(fā)票計算抵扣進項稅額外，其他支出憑取得的合法有效扣稅憑證抵扣進項稅額。
八、關(guān)于餐飲業(yè)一般納稅人在客人用餐時收取的煙酒飲料費，按什么稅率計稅的問題
餐飲企業(yè)在提供餐飲服務(wù)的同時，提供現(xiàn)場消費的煙酒飲料取得的收入，按6%的稅率計稅。
九、關(guān)于酒店餐飲外賣和非現(xiàn)場消費的政策適用問題
餐飲業(yè)銷售非現(xiàn)場消費的食品，應(yīng)適用17%的稅率。
十、關(guān)于提供餐飲服務(wù)購入農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額如何抵扣的問題
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的第二十五條：“購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：
進項稅額=買價×扣除率
買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。”
十一、關(guān)于物業(yè)公司將代開發(fā)商管理的房屋出租（房屋產(chǎn)權(quán)不屬于物業(yè)公司）如何計稅的問題
若由物業(yè)公司給承租方開具增值稅發(fā)票，應(yīng)按照不動產(chǎn)租賃適用稅率開具增值稅發(fā)票。其中，一般納稅人適用稅率為11%，小規(guī)模納稅人適用的征收率為5%。一般納稅人出租的不動產(chǎn)在2016年4月30日之前取得的，可以選擇簡易辦法征稅，征收率為5%。
十二、關(guān)于對景區(qū)門票、觀光電梯、索道運輸按什么稅目征收增值稅的問題
對景區(qū)門票按“文化服務(wù)”征收增值稅。
對景區(qū)提供索道、觀光電梯、觀光車等項目取得的收入，可統(tǒng)一按“文化服務(wù)”征收增值稅。
十三、關(guān)于保安、保潔公司如何征稅的問題
保安、保潔公司提供的服務(wù)，可按勞務(wù)派遣服務(wù)計稅。
十四、關(guān)于提供票務(wù)代理服務(wù)如何計稅的問題
票務(wù)代理公司為旅客安排行程、住宿的行為，可按旅游業(yè)征稅。票務(wù)代理公司的其他業(yè)務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)征稅。
十五、關(guān)于樓體廣告、電梯間廣告、車輛廣告行為如何適用增值稅稅目的問題
財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，樓梯廣告、電梯間廣告屬于租賃不動產(chǎn)，按11%征收增值稅。車輛廣告按17%征收增值稅。
十六、關(guān)于企業(yè)涉及多項經(jīng)營業(yè)務(wù)情況，稅率如何確定的問題
納稅人涉及多項經(jīng)營業(yè)務(wù)的，需要區(qū)分兼營或者是混合銷售。兼營是發(fā)生兩項應(yīng)稅行為，混合銷售是發(fā)生一項應(yīng)稅行為。
納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
十七、關(guān)于員工制服采購和洗衣費是否可以抵扣的問題
免費的員工制服和洗衣服務(wù)屬于集體福利，不得抵扣。收費的員工制服應(yīng)按銷售貨物繳納增值稅，收費的洗衣服務(wù)應(yīng)按居民日常服務(wù)繳納增值稅，可以抵扣相應(yīng)的進項稅額。
十八、關(guān)于小規(guī)模納稅人代開差額增值稅專用發(fā)票問題
小規(guī)模納稅人可以到辦稅服務(wù)廳申請代開差額增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（三）款第11項規(guī)定：“試點納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
十九、關(guān)于小規(guī)模納稅人不開票收入增值稅申報表的填報問題
不開票銷售收入可以填在增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）的第一欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”對應(yīng)的貨物及勞務(wù)或服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)欄次內(nèi)。
二十、關(guān)于酒店對外提供獎勵優(yōu)惠政策，如酒店提供累計積分（如滿十送一）免費入住，是否視同銷售問題
客戶在支付酒店房費時已支付了贈品的對價，不屬于視同銷售。
二十一、關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅依據(jù)問題
試點納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時，雙方的協(xié)議價格應(yīng)參照國土資源管理部門公布的基準(zhǔn)地價。納稅人自開發(fā)票的，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)其價格明顯偏低（比基準(zhǔn)地價偏低10%以下）的，可以核定其銷售額；納稅人申請代開發(fā)票的，其協(xié)議價格比基準(zhǔn)地價偏低10%以下的，稅務(wù)機關(guān)可按基準(zhǔn)地價作為計稅依據(jù)計算其應(yīng)納稅額。
二十二、關(guān)于餐飲企業(yè)營改增后稅負問題
營改增后，對于提供餐飲服務(wù)的小規(guī)模納稅人來說，適用稅率由原營業(yè)稅時的5%改為增值稅的3%，計稅依據(jù)由含稅變?yōu)椴缓悾愗撓陆导s40%。舉例來說，某餐飲企業(yè)小規(guī)模納稅人月營業(yè)額10.3萬元，營改增前繳納營業(yè)稅：應(yīng)納稅額=10.3*5%=0.515萬元。營改增后繳納增值稅：應(yīng)納稅額=10.3/（1 3%）*3%=0.3萬元，稅負下降：（0.515-0.3）/0.515=41.7%。
對于提供餐飲服務(wù)的一般納稅人來說，適用稅率由原營業(yè)稅時的5%改為增值稅的6%，稅率提高了1個百分點，但由于計稅依據(jù)由含稅變?yōu)椴缓悾虼耍?%的增值稅稅率按營業(yè)稅口徑返算，相當(dāng)于5.66%的營業(yè)稅稅負水平，也就是說，營改增餐飲業(yè)一般納稅人即使沒有任何進項可以抵扣，稅負最多也只比營業(yè)稅制度下增加0.66%個百分點。而改革后，餐飲企業(yè)的材料采購、設(shè)備采購、服務(wù)采購、不動產(chǎn)購置和租賃、辦公支出等都可以獲得進項抵扣，購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，也可以使用國稅機關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進項稅額，綜合以上因素，總體上看，營改增后提供餐飲服務(wù)的一般納稅人稅收負擔(dān)會有不同程度的下降。
二十三、關(guān)于酒店業(yè)贈送餐飲服務(wù)是否視同銷售的問題
酒店住宿的同時，免費提供餐飲服務(wù)（以早餐居多），是酒店的一種營銷模式，消費者也已統(tǒng)一支付對價，且適用稅率相同，不應(yīng)列為視同銷售范圍，不需另外組價征收，按酒店實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅。
二十四、關(guān)于勞務(wù)派遣服務(wù)的不同計稅方法問題
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》對勞務(wù)派遣服務(wù)計稅方法的規(guī)定：
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)可以以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法（依6%的稅率）計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)可以以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
納稅人提供安全保護服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。
二十五、關(guān)于納稅人提供人力資源外包服務(wù)的政策適用問題
納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
二十六、關(guān)于差額征稅項目的范圍、銷售額的確定及發(fā)票開具問題
（1）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)
銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費
作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。
（2）旅游服務(wù)
銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用
選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。
提供旅游服務(wù)未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費用開具專票，其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。
二十七、關(guān)于文化事業(yè)建設(shè)費的征收范圍問題
在中華人民共和國境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位、提供娛樂服務(wù)的單位和個人應(yīng)按照規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費。
廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位，是指發(fā)布、播映、宣傳、展示戶外廣告和其他廣告的單位，以及從事廣告代理服務(wù)的單位。
二十八、關(guān)于非學(xué)歷教育可否選擇簡易計稅問題
一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。
非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。
