摘要：國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)現(xiàn)行55種所得稅稅收優(yōu)惠的備案管理分別予以細(xì)化的備案要求，并規(guī)定：納稅人應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)進(jìn)行備案，相關(guān)資料無(wú)論提交與否均需保存10年備查；對(duì)于在年度匯算清繳前未完成相關(guān)備案而享受了優(yōu)惠的企業(yè)，即使符合稅收優(yōu)惠政策條件，也將按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定被處以罰款。同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局明確指出，對(duì)于申請(qǐng)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地備案資料齊全的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知受理意見(jiàn)，并在相關(guān)備案表格加蓋專用章。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)方式備案的，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到電子備案信息起2個(gè)工作日內(nèi)告知受理意見(jiàn)。安永提請(qǐng)注意的是，此處“受理意見(jiàn)”并非代表稅務(wù)機(jī)關(guān)的技術(shù)判斷和立場(chǎng)，對(duì)于納稅人是否符合一項(xiàng)特定的所得稅稅收優(yōu)惠的條件，仍然有待稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)核查。
“簡(jiǎn)政放權(quán)、轉(zhuǎn)變職能，減少企業(yè)行政遵從負(fù)擔(dān)”這個(gè)國(guó)務(wù)院確定的行政管理目標(biāo)如今一步一步的落實(shí)。關(guān)注安永稅務(wù)相關(guān)資訊的商界同仁應(yīng)該已經(jīng)感受到近期國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的辦理，包括研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊，或者稅收協(xié)定待遇享受等等都分別出文細(xì)化了相關(guān)規(guī)定。在前期一系列文件中，國(guó)務(wù)院已經(jīng)明確對(duì)所有現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部取消審批，一律實(shí)行備案管理方式。近日，國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)家稅務(wù)總局公告[2015]76號(hào)（76號(hào)公告）頒布了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》，對(duì)備案定義、備案時(shí)間、備案資料等予以明確，并對(duì)55項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的備案管理以目錄形式詳細(xì)列明政策依據(jù)、備案資料、預(yù)繳期是否享受優(yōu)惠和留存?zhèn)洳橘Y料。其中，對(duì)于此前業(yè)界一直關(guān)注的備案受理時(shí)限和稅務(wù)機(jī)關(guān)是否出具書面受理意見(jiàn)，76號(hào)公告也給予了一定程度的規(guī)定。
備案定義
所謂“備案”是指企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》（以下簡(jiǎn)稱《備案表》），并按規(guī)定提交相關(guān)資料以備后查的行為。備案制度取消的是事前批準(zhǔn)，而將相關(guān)核查轉(zhuǎn)移為事后核查。而在此情況下。納稅人（申請(qǐng)人）享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，須“自行判斷”其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件，如果自我判斷符合享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，并妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。
不同程度的文檔要求——備案資料
76號(hào)公告所附的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》（以下簡(jiǎn)稱《目錄》）表明55項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)有不同的備案資料要求，其中：
?28項(xiàng)只需報(bào)送《備案表》，無(wú)須附送其他紙質(zhì)文檔資料
?24項(xiàng)除《備案表》外，尚需附報(bào)相關(guān)資質(zhì)、證書、其他文件等
?3項(xiàng)無(wú)需單獨(dú)履行備案：符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅、固定資產(chǎn)或購(gòu)入軟件等可以加速折舊或攤銷和固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除的3項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)則無(wú)需履行備案手續(xù)，即以“申報(bào)代替?zhèn)浒浮?/font>
特別注意事項(xiàng)
雖然76號(hào)公告針對(duì)部分稅收優(yōu)惠——比如符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅——并未要求附送其他紙質(zhì)資料，但由于各地管理實(shí)踐的不同和各地對(duì)于具體征收管理的一定自由裁量權(quán)，納稅人須緊密關(guān)注自己經(jīng)營(yíng)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)出具更細(xì)化的地方執(zhí)行文件，而該執(zhí)行文件又是否包含另外的文檔要求。
備案時(shí)間和頻率
納稅人應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)備案，針對(duì)不同情況的備案，其頻率如下：
?企業(yè)享受定期減免稅的，在享受優(yōu)惠起始年度備案。
?在減免稅起止時(shí)間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無(wú)變化的，不再履行備案手續(xù)。
?企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)每年履行備案程序。
?企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，或者某項(xiàng)稅收優(yōu)惠需要分不同項(xiàng)目核算的，應(yīng)當(dāng)分別備案。
此外，對(duì)于定期減免稅優(yōu)惠事項(xiàng)，備案后有效年度內(nèi)，企業(yè)減免稅條件發(fā)生變化的，按照以下情況處理：
?仍然符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定，但備案內(nèi)容需要變更的，企業(yè)在變化之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更備案手續(xù)，繼續(xù)享受定期減免稅優(yōu)惠。
?不再符合稅法有關(guān)規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)停止享受稅收優(yōu)惠。
備案方式
?稅務(wù)機(jī)關(guān)備案–需要附送相關(guān)紙質(zhì)資料的企業(yè)，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)備案。
?網(wǎng)絡(luò)方式備案
總分支機(jī)構(gòu)的備案手續(xù)
對(duì)于跨地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè)）的優(yōu)惠事項(xiàng)，按以下情況辦理：
?分支機(jī)構(gòu)享受所得減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、安置殘疾人員、促進(jìn)就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠（西部大開(kāi)發(fā)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、深圳前海、廣東橫琴、福建平潭），以及購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。其他優(yōu)惠事項(xiàng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一備案。
?總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)，填寫《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單》，隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
備案受理意見(jiàn)和時(shí)限
對(duì)于是否可以收到一定的備案回執(zhí)，業(yè)界一直有所疑慮。76號(hào)公告規(guī)定如果納稅人提交的《備案表》符合規(guī)定形式，填報(bào)內(nèi)容完整，附送資料齊全的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理，在《備案表》中標(biāo)注受理意見(jiàn)，加蓋專用印章。
76號(hào)公告明確提出，對(duì)于申請(qǐng)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地備案的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知受理意見(jiàn)。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)方式備案的，稅務(wù)機(jī)關(guān)收到電子備案信息起2個(gè)工作日內(nèi)告知受理意見(jiàn)。
當(dāng)然如果表格形式不符合要求，或者填報(bào)內(nèi)容不完整，或者附送資料不齊全的，納稅人須予以補(bǔ)充更正后再行申請(qǐng)。
特別注意：
就“受理意見(jiàn)”的詮釋，安永特別提醒的是，“受理意見(jiàn)”本身應(yīng)該僅代表稅務(wù)機(jī)關(guān)“同意備案”，也即代表稅務(wù)機(jī)關(guān)文檔資料收悉的回執(zhí)，并不代表稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于申請(qǐng)人是否具有享受某項(xiàng)稅收優(yōu)惠的資格或條件而出具稅收優(yōu)惠處理意見(jiàn)決定書，也不代表稅務(wù)機(jī)關(guān)任何技術(shù)立場(chǎng)。收到回執(zhí)的申請(qǐng)人，可以視作完成了備案這一項(xiàng)行為，但對(duì)于備案所關(guān)系到的優(yōu)惠享受的具體合規(guī)性，仍然有待日后稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查，稅收風(fēng)險(xiǎn)也并未因?yàn)橐患埥邮軅浒傅摹笆芾硪庖?jiàn)”而減輕。
未按上述規(guī)定履行備案程序的法律后果
76號(hào)公告提到，針對(duì)企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠、但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)后及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)，同時(shí)提交對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期備案，同時(shí)提交對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)相關(guān)資料后處理如下：
?符合稅收優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處以一萬(wàn)元以下的罰款
?經(jīng)審核不符合稅收優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)當(dāng)取消所享受優(yōu)惠，追繳稅款，加收滯納金
稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理
?10年留存?zhèn)洳橘Y料——在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)后續(xù)管理中，企業(yè)有義務(wù)提供留存?zhèn)洳橘Y料，并且應(yīng)當(dāng)對(duì)資料的真實(shí)性與合法性負(fù)責(zé)。76號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定加收滯納金。另外，企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項(xiàng)后10年；稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理存在差異的優(yōu)惠事項(xiàng)，保存期限為差異結(jié)束后10年。
?其他后續(xù)管理——稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的真實(shí)性與合法性實(shí)施管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在預(yù)繳時(shí)提前履行備案手續(xù)或提交留存?zhèn)洳橘Y料以證明符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件與標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已享受的稅收優(yōu)惠不符合稅法規(guī)定條件的，將追繳稅款及滯納金。76號(hào)公告提到的后續(xù)管理形式包括：
√風(fēng)險(xiǎn)提示
√評(píng)估
√稽查
我們的觀察
相較于國(guó)家稅務(wù)總局之前陸續(xù)發(fā)布的稅務(wù)行政或非行政許可審批事項(xiàng)的法規(guī)清單，此次76號(hào)公告的出臺(tái)不僅規(guī)范了國(guó)務(wù)院減政放權(quán)部署下的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理辦法，更明確對(duì)居民企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)取消審批，一律實(shí)行居民企業(yè)自行判斷、備案管理方式。另外，76號(hào)文件公布前，企業(yè)所得稅優(yōu)惠的備案分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種方式，而此次76號(hào)公告將備案時(shí)間統(tǒng)一簡(jiǎn)化為不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)；新規(guī)定下，企業(yè)可以避免一個(gè)年度內(nèi)多次備案的繁復(fù)手續(xù)，并提供了充分的時(shí)間給企業(yè)去準(zhǔn)備備案需提交的資料。對(duì)于同時(shí)享受多項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)來(lái)說(shuō)，是大大減輕了稅收遵從工作量。
然而，取消所有企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的審批意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將工作重心從事前審批轉(zhuǎn)移到事中和事后監(jiān)管，統(tǒng)一的備案制度帶來(lái)了一定的便利，但同時(shí)也犧牲了一定的確定性，納稅人需要承擔(dān)更多的責(zé)任，面臨潛在的更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如企業(yè)自行判斷不正確的，或未留存足夠和符合要求備查資料的，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符的，都將面臨除了補(bǔ)繳稅款外更多的法律責(zé)任。
與此同時(shí)，在商界層面，由于“備案”制度很大程度上依賴于“自我判斷”，對(duì)于某些稅收優(yōu)惠（比如稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇以及特殊重組等），由于可依賴的具體技術(shù)文件并不完全細(xì)化，其本身含有很大程度的主觀判斷和不確定性，這種情況下，納稅人的稅務(wù)管理部門需要極其謹(jǐn)慎的分析，方能減少風(fēng)險(xiǎn)度。另一種情況則是除了稅務(wù)政策的判斷外，還需大量運(yùn)用到一定的技術(shù)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)——比如研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除以及高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等——在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部各部門的溝通合作和配合則尤其重要。
另一方面，我們提請(qǐng)欲享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目的企業(yè)務(wù)必在年度匯算清繳前完成備案手續(xù)。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在年度匯算清繳前未完成備案而享受了優(yōu)惠，除責(zé)令企業(yè)限期備案外，還會(huì)要求企業(yè)同時(shí)提交留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)即使符合稅收優(yōu)惠政策條件，也會(huì)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處以一萬(wàn)元以下的罰款。如果企業(yè)經(jīng)審核不符合稅收優(yōu)惠政策條件的，除補(bǔ)繳稅款之外，還需承擔(dān)以延誤交稅時(shí)間長(zhǎng)短計(jì)算的滯納金；此時(shí)企業(yè)若未能在第一時(shí)間提交相應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料，或是資料未能馬上滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而導(dǎo)致進(jìn)一步的拖延，滯納金累積的情況便會(huì)更糟糕。
此外，對(duì)于后續(xù)核查，雖然76號(hào)公告沒(méi)有具體指明，但依據(jù)此前的部分特定稅收優(yōu)惠備案相關(guān)文件（比如研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除），國(guó)家稅總局會(huì)提出一定的核查率要求；對(duì)于未經(jīng)核查的企業(yè)的追溯期，76號(hào)公告也沒(méi)有進(jìn)一步予以規(guī)定。在此情況下，征管法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)被作為基本的法律文件指引；同時(shí)，由于76號(hào)公告規(guī)定了10年的備查資料保存期，從一定程度也可以推斷相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題的追查期有望限于最長(zhǎng)10年。
由此可見(jiàn)，企業(yè)除了完成企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案手續(xù)之外，保留和儲(chǔ)存好備查資料顯得尤為重要。76號(hào)公告所附的《目錄》詳細(xì)列示了各項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的留存?zhèn)洳橘Y料清單，我們建議企業(yè)一定按照相對(duì)應(yīng)的資料要求保留好資料，隨時(shí)關(guān)注和審核自身?xiàng)l件的變化，實(shí)時(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的信息溝通，必要時(shí)可尋求有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士的意見(jiàn)和幫助。
